Лекция 1. Ролята и мястото на управленския анализ в системата за управление на предприятието

Цел, основни понятия, задачи на управленския анализ

Анализът на управлението дава оценка на вътрешните и външните фактори на текущата ситуация, общите тенденции в развитието на икономическите процеси, възможните резерви за повишаване на ефективността на производството; предвижда анализ на степента на напрежение и изпълнение на плана по всички видове показатели, проучване на хода на оперативното изпълнение на плана, негативните причини, които го засягат, и начините за отстраняването им.

Анализ- е инструмент за познаване на обекти и явления от вътрешната и околната среда, основан на анализа на цялото на неговите съставни части и изследване на тяхната взаимовръзка и взаимозависимост.

Икономически анализе система от специални знания, свързани с изучаването на икономическите процеси и явления в тяхната взаимовръзка, развиваща се под въздействието на обективни и субективни фактори.

Финансовият анализ- това е част от икономическия анализ, представляваща система от специализирани знания, свързани с изучаването на финансовото състояние на организацията и нейните финансови резултати, които се формират под въздействието на обективни и субективни фактори, въз основа на данни от финансовата отчетност.

Анализ на управлението- това е част от икономическия анализ, който е система от специални знания, свързани с изучаването на ресурсите на предприятието във връзка с неговите възможности, развиващи се под влияние на обективни и субективни фактори, с цел повишаване на ефективността на финансовите резултати и развиване на тактическо и стратегическо управление.

Целта на управленския анализ е да се получат ключови (най-информативни) параметри, които дават обективна и най-точна картина на икономическото, бизнес състояние и финансовите резултати на предприятието.

Системата от цели на управленския анализ е:

Оценка на мястото на компанията в даден бизнес сегмент; определяне на организационните и техническите възможности на предприятието; оценка на конкурентоспособността на продукта и пазарния капацитет;

Анализ на ресурсните възможности за увеличаване на производството и продажбите чрез по-добро използване на средствата на труда, предметите на труда, трудовите и финансовите ресурси;

Анализ на възможните резултати от производството и продажбите на продукти и начини за ускоряване на процесите на производство и продажба;

Вземане на решения относно асортимента и качеството на продуктите, пускане на нови образци на продукти в производство;

Разработване на стратегия за управление на производствените разходи по отклонения, разходни центрове и отговорности;

Избор на ценова политика;

Анализ на връзката между обема на продажбите, разходите и печалбите с цел управление на рентабилността на производството.

Целта на анализа се постига в резултат на решаването на определена взаимосвързана съвкупност от аналитични проблеми.

Аналитичната задача е конкретизация на целите на анализа, като се вземат предвид организационните, информационните, техническите и методическите възможности на анализа.

Обектът на анализ е това, към което е насочен анализът. В зависимост от поставените задачи, обекти на управленски анализ могат да бъдат: дейността на предприятието като цяло, или производството, или разходите, или финансовите резултати, или анализ на пазарен сегмент, или цялостен анализ на ефективността на използването на ресурсите. и т.н.

Предметанализ - лице, което се занимава с аналитична работа и изготвя аналитични доклади (бележки) за ръководството, т.е. анализатор.

Анализът на управлението решава следните проблеми:

o установява основните модели на развитие на предприятието;

o идентифицира вътрешни и външни фактори, стабилен или случаен характер на отклоненията и е инструмент за информирано планиране;

Ако счетоводството предоставя информация, тогава управленският анализ трябва да я превърне в информация, подходяща за вземане на решения. Логическа обработка, причинно-следствено изследване, обобщаване на факти, тяхното систематизиране, изводи, предложения, търсене на резерви - всичко това са задачите на управленския анализ, който е предназначен да гарантира валидността на управленското решение и да повиши неговата ефективност.

Анализът на управлението не е възникнал от нищото. Той е методологически свързан с редица други дисциплини, които осигуряват значителен принос към теорията и методологията на управленския анализ.

Маркетинг по дефиниция се занимава с взаимодействието между предприятието и свободния пазар. През последното десетилетие се обръща все повече внимание на стратегическите решения. Инструменти и концепции като капитал на марката, удовлетвореност на клиентите, позициониране, анализ на жизнения цикъл на продукта, управление на глобалната марка, анализ и управление на категории и анализ на нуждите на клиентите осигуряват потенциал за подобряване на анализа и процеса на вземане на управленски решения.

Най-важните направени приноси финанси И Счетоводство в управленския анализ е анализ на себестойността на създадените продукти, отчитане на разходите и приходите, оценка на финансовите потоци, концепции, които трябва да се вземат предвид при оценката на въздействието на стратегия върху стойността на предприятието. Друг принос е богатото изследване на диверсификацията и сливанията и придобиванията. Приносът на финансовите дисциплини към управленския анализ също е в развитието на концепцията за рисковете и системата за управление на риска.

Статистика - това е както източник на информация, така и до голяма степен методически апарат за управленски анализ.

Стратегическото управление използва тази област икономическа теория, като индустриална организация, която прилага концепции и концепции като структура на индустрията, бариери за навлизане на пазара и стратегически групи. В допълнение, концепцията за транзакционните разходи е разработена и използвана за анализ на вертикалната интеграция. И накрая, икономическите теоретици допринесоха за концепцията за кривата на опита, която играе важна роля в развитието на стратегията.

Експерти в областта организационни теории допринесе значително за решаването на проблема със съответствието с организационната структура на предприятието, неговата култура и системи. Те показаха, че непоследователността в тази област може да попречи на просперитета на предприятието и също така разработиха много теории и насоки за прилагане на разработената стратегия.

Дисциплина стратегия за развитие не само че все повече се пресича с други дисциплини, но също така става все по-зрял сам по себе си. Неговата зрялост се посочва по-специално от големия брой проведени количествени изследвания, както и от високата степен на развитие на инструменти и методи. В допълнение, списание номер едно в областта на стратегията - Вестник за стратегическо управление - допринесе за „взрива” на академичните изследвания в областта на теорията и практиката на стратегията, който се наблюдава през последните 20 години.

И, разбира се, управленският анализ е тясно свързан с други области на икономическия анализ, които включват теорията на икономическия анализ, финансовия анализ и инвестиционния анализ.

Ориз. 1.1. Функции на контролния процес

Функцията на планиране включва дългосрочно, текущо и оперативно планиране. В същото време всички видове работа се извършват на взаимосвързани етапи: оценка на външната ситуация; определяне на търсенето на продукти; създаване на система от връзки и формиране на информационни потоци за планиране; определяне на основните цели и задачи; разработване на генерални планове за дълъг период от време, текущи планове. Оперативното планиране допълва текущото планиране и е свързано с разработването на планове за кратки периоди от време.

Организационната функция осигурява формирането на пространствено-времеви отклонения и пропорции в използването на материалните елементи на производството и труда.

Контролната функция следва счетоводството и включва редовен и периодичен контрол, който се изразява в идентифициране и подбор на данни, отразяващи изпълнението на планираните цели, стандарти и отклонения от тях.

Регулирането е функция на системата за управление, която осигурява насочването на дейността на обекта на управление в съответствие с плана. Ролята му се изразява в корекция, благодарение на която се елиминират случайни отклонения на системата. В зависимост от обектите се разграничава регулирането на материалните запаси, производствените разходи и графиците.

Счетоводната функция е предназначена да отразява резултатите от производствената и икономическата дейност на предприятието, да предоставя данни за състоянието на контролния обект за определен период и включва счетоводство, статистическо и оперативно счетоводство. Отговорностите на счетоводителя включват: организиране и водене на счетоводство, планиране и контрол, вътрешна и външна отчетност, оценка и консултиране, работа с данъци, счетоводство и контрол на активите, икономическа оценка и задълбочен анализ. Счетоводителят трябва да познава нуждите на мениджърите на различни нива, да подобрява техниката на счетоводна работа, за да допринесе пълноценно за решаването на управленските проблеми.

Анализът на управлението като функция на системата за управление включва оценка на вътрешните и външните фактори на текущата ситуация, общите тенденции в развитието на икономическите процеси, възможните резерви за повишаване на ефективността на производството; предвижда оценка на степента на напрежение и изпълнение на плана по всички видове показатели, проучване на хода на оперативното изпълнение на плана, смущаващи причини и начини за тяхното отстраняване.

Управленският анализ, базиран на счетоводни данни, формира основата за добро планиране, предшества планирането, завършва изпълнението на плана и продължава по време на оперативното му изпълнение.

Анализът е тясно свързан със счетоводството и контрола. Счетоводството носи информация за състоянието на контролния обект. Контролът се основава на сравнение на счетоводната информация с нормативната информация и включва одит и административни санкции. Ако контролът установява само факта на самото отклонение, тогава задачата на анализа, използвайки данните, натрупани от счетоводството и контрола, е да проучи:

o модели на отклонения, тяхната стабилност;

o фактори, които са причинили специфичните им причини;

o размера на възможните резерви при отстраняване на смущаващи влияния;

o възможни начини за реализиране на резерви;

o тяхната ефективност;

o перспективи за развитие.

Задачите на управленския анализ са много по-широки от контролните функции.

Управленският анализ е важен елемент от системата за управление. Той е предназначен да предостави на управленския апарат на организация или предприятие информацията, необходима за управление и контрол на дейностите на организацията и да подпомогне управленския апарат при изпълнение на неговите функции.

Анализът представлява съдържателната страна на процеса на управление на организацията. Той служи като инструмент за изготвяне на управленско решение.

Оптималността на взетите управленски решения зависи от развитието на политиките в различни области на дейността на предприятието:

o качество на управленския анализ;

o разработване на счетоводна и данъчна политика;

o разработване на насоки за кредитна политика;

o качество на управление на оборотния капитал, задълженията и вземанията;

o анализ и управление на разходите, включително избор на амортизационна политика.

Разработването на управленско решение (виж фиг. 1.2) е една от основните задачи на процеса на управление на предприятието. Управленският анализ в процеса на управление действа като

Ориз. 1.2. Последователност на вземане на управленско решение

елемент на обратна връзка между управляващите и управляваните системи. Органът за управление предава командна информация на обекта за управление, който, променяйки състоянието си, чрез обратна връзка информира органа за управление за резултатите от командата и за собственото си ново състояние.

Обратната връзка показва как определени управленски решения са повлияли на производствения и икономическия процес, което дава възможност да се търсят алтернативни решения и да се променя посоката и методите на работа. Обратната връзка включва набор от техники и взаимоотношения между хората.

Йерархията на обратната връзка в управленския анализ е изградена по такъв начин, че оперативните управленски решения се вземат на по-ниски нива въз основа на максималното количество предоставени данни (фиг. 1.3).

Говорейки за ролята на управленския анализ в управлението на една организация, следва да се подчертаят следните точки. И така, анализ:

o ви позволява да установите основните модели на развитие на предприятието, да идентифицирате вътрешни и външни фактори, стабилния или случаен характер на отклоненията и е инструмент за добро планиране;

o насърчава по-доброто използване на ресурсите, като идентифицира неизползваните възможности, посочва насоки за търсене на резерви и начини за реализирането им;

Ориз. 1.3. Йерархия на обратната връзка

o допринася за възпитанието на персонала на организацията в дух на спестовност и икономия;

o влияе върху подобряването на механизма за самодостатъчност на предприятието, както и на самата система за управление, като разкрива нейните недостатъци, посочва начини за по-добра организация на управлението.

Въз основа на времевия аспект в управленския анализ могат да се разграничат предварителни, текущи, последващи и перспективни видове (виж фиг. 1.4). Всеки от тях е необходим за вземане на управленски решения от определени мениджъри на определен етап от дейността на предприятието (виж фиг. 1.5).

Управленският анализ намалява несигурността на първоначалната ситуация и риска, свързан с избора на правилното решение.

Има четири основни фази в процеса на вземане на решение.

1. Проучване на първоначалното положение, събиране и предаване на информация за действителното състояние на обекта на управление. Това е важен аспект от аналитичната работа на ръководните органи, който ни позволява да определим настоящите и бъдещите условия, в които се намира обектът на управление, и да ги сравним с общите цели, за да формулираме основните проблеми на решенията.

2. Обработка на информация, подготовка и вземане на решения. Извършва се цялостна обработка на информация, сравнение, идентифициране на причините и различни

Ориз. 1.4. Видове управленски анализи, основани на времеви аспект

определят се възможни алтернативни варианти, критерии. Разработват се проекти, извършват се проучвания за тяхната осъществимост и се определят общи цели и задачи, като се вземат предвид наличните ресурси. Задачата на икономическия анализ на този етап е да избере най-добрия вариант.

3. Организация и изпълнение на решения, издаване на команди към обекта на управление за отстраняване на установени отклонения.

4. Изчисляване и контрол на изпълнението на решенията. Анализира се реалната ефективност на решенията. Един от най-важните видове решения е планът, а икономическият анализ е инструмент за обосновка на планове, избор на варианти, оценка на степента на тяхното изпълнение и факторите, повлияли на отклонението от плана.

Необходимо е да се прави разлика между нивата на вземане на решения и съответно разпределението на аналитичната информация между тези нива (виж фиг. 1.6). На всички нива на системата се вземат решения, които са в съответствие с наличната информация и производствените нужди.

Разширеният модел на системата за аналитична поддръжка (CAO) се състои от блокове, съответстващи на обектите на управление и процесите на производствената и икономическата дейност.

Ориз. 1.5. Вземане на решения в системата за управление

Ориз. 1.6. Нива на вземане на решения

Производствено-стопански дейностипредставлява наслагването на процеси върху ресурси. Входът е ресурси, материали и материални потоци, които, преминавайки през процеси, включително производствения процес, излизат под формата на резултати (готов продукт, печалба, финансови транзакции), завършвайки стария цикъл от процеси и започвайки нов.

Както в управляващите, така и в управляваните системи блоковете информация се разпределят в съответствие с обектите на управление.

Под контрол обектиразбират се ресурси (средства на труда, предмети на труда, труд и работна заплата, финансови ресурси) и резултати (продукт на труда, разходи, печалби, финансови транзакции).

Производствените ресурси са:

а) средства на труда:

Сгради (промишлени, жилищни и др.),

Конструкции и преносни устройства (хидравлични, тръбопроводи, електропроводи и др.),

Енергийни машини и съоръжения (отоплителна техника, комплексни инсталации),

Работни машини (компресорни машини, помпи, манипулационно оборудване),

Превозни средства (автотранспорт, промишлен транспорт и др.),

Измервателни уреди (уреди за електрически и магнитни измервания, оптични, светлинни и електронни микроскопи),

Инструменти и принадлежности (основни инструменти, помощни инструменти);

б) предмети на труда - гориво (твърдо, течно); енергия (електричество, пара, вода, сгъстен въздух); суровини и материали (основни и спомагателни); резервни части за ремонти; контейнер; предмети с ниска стойност и износване; полуфабрикати (закупени);

V) трудови ресурси - броя на служителите на предприятието по категория, възраст, образование, ниво на квалификация; движение на числата; работно време, неговите загуби; производителност на труда в различни мерки; фонд работна заплата, неговата структура по категории; състав на фонда за работна заплата, ниво на работната заплата;

G) финансови ресурси - парични средства в каса, по разплащателна сметка, в други населени места; вземания, задължения и други средства.

Резултатите от производствената и икономическата дейност са:

а) продукт на труда - готова продукция и промишлени работи, възложени на външни изпълнители; готова продукция - готова продукция; резервни части; кооперативни доставки, реализирани извън основната дейност; полуготови продукти и продукти на спомагателни работилници за външния вид;

б) показатели за ефективност на производството - себестойност на продукцията; печалба и доходност;

V) финансови операции - цикъл от операции, които завършват използването на ресурси на различни етапи от веригата. Това включва формиране на собствен оборотен капитал, използване на заемни средства, задължения, формиране на различни резерви, амортизационни разходи и целево финансиране.

Процесите на производствено-стопанска дейност са:

а) доставка - започва със закупуването на материални активи и завършва с постъпването им в производството;

б) производство - обхваща всички операции, като се започне от момента на влизане на материалите в производството и завършва с получаването на готовата продукция в склада на предприятието;

V) продажба - започва с изпращането на готовата продукция и завършва с получаването на приходи по банковата сметка на фирмата, което осигурява възстановяване на разходите и формиране на нетен доход;

G) разпространение - започва с получаването на приходи и завършва със създаването на предпоставки за възобновяване на производствения процес, които се изразяват в разпределението на част от приходите от продажби за възстановяване на материални разходи и възстановяване на материалните запаси и по този начин завършва с началото на нов цикъл на доставка.

Таблица 1.1. Характеристики на селскостопанските, индустриалните и информационните общества

За да се създаде информационна база за управленски анализ, е необходимо да се решат следните задачи:

o установяване на обема, съдържанието, видовете, честотата на анализа;

o определя методологията за решаване на отделни проблеми, система от показатели, фактори;

o изясняване на методите за вземане на решения въз основа на приетата методология;

o определя общата нужда от информация за задачите;

o премахване на дублирането на информация чрез изследване на взаимовръзката на аналитичните задачи;

o определя обема, съдържанието, честотата, източниците на информация за формиране на информационна база за анализ на икономическите дейности.

Цялата необходима информация трябва да бъде класифицирана в групи в зависимост от връзката със системата за управление. Изолирането на входна, изходна, първична и производна информация позволява да се установи общата посока на формиране на информационната база.

В широк смисъл под аналитична информация, характеризирайки дейностите на предприятието, разбирайте всички данни, които могат да бъдат получени от различни източници.

Основните елементи на информационната поддръжка включват:

o система за документиране и документооборот;

o система за класификация и кодиране;

o информационна база (картотеки, масиви от нормативна и справочна информация и др.);

o нормативни документи (длъжностни характеристики).

Основният носител на икономическа информация е документ - материален носител, съдържащ информация във фиксирана форма, съставен по предписания начин и имащ правно значение в съответствие с действащото законодателство.

На всеки документ се присвоява код в съответствие с националния класификатор на управленската документация (OKUD). За редица документи са разработени унифицирани и типови формуляри.

Документите се предлагат в различни видове (фиг. 1.9). Те могат да бъдат класифицирани по редица признаци (фиг. 1.10).

Ориз. 1.9. Видове документи

Ориз. 1.10. Класификация на документи

Обикновено се наричат ​​документи, съдържащи първоначални данни на организации и предприятия първичен и документи, съдържащи обща информация и използвани за вземане на управленски решения - в събота и неделя (виж Фиг. 1.9).

Изходните документи се класифицират според следните критерии:

o характера на отразяваните управленски функции (видове: техническа подготовка на производството, счетоводство, технико-икономическо планиране и др.);

o форма на представяне (видове: цифрови, буквено-цифрови, графични);

o назначаване (видове: основни, спомагателни);

o честота на получаване (видове: дневни, десетдневни, тримесечни, годишни, месечни);

o спешността на съставянето (видове: оперативни, обикновени, неспешни);

o режим на получаване на изходни документи (видове: анкетни, рутинни, интерактивни).

В зависимост от мястото на произход документите се разделят на външни, създадени извън организацията, и вътрешни, циркулиращи в организацията. Външните документи включват планове, одобрени от висши организации, индустриални стандарти, инструкции и др. В зависимост от изпълняваните управленски функции се разграничават счетоводни документи, планови документи, статистически документи и документи за оперативно управление.

Когато работите с документация от всякакъв вид, трябва да се придържате към терминологичните стандарти. За всяко понятие трябва да се установи един стандартен термин. Областите на работа по стандартизацията в управленския анализ са свързани с разработването на ясна терминология и концепции, използвани в методите, стандартизиране на система от фактори и показатели, разработване на единна система от символи и конвенции, стандартизиране на методите за провеждане на управленски анализ.

Аналитичната информация може да бъде от финансов и нефинансов характер. Финансовата информация доминира в отчетността, но ролята на нефинансовата информация също е много важна.

Аналитична информация финансови характер са данни, изразени в парично изражение. Аналитична информация нефинансови природа - това са всякакви количествени данни, измерени в натурални единици, както и описателната част на отчета за управление, включително факти и обстоятелства, които не могат да бъдат точно оценени в парично изражение (например описание на използваните методи за анализ).

Нивото на управленски анализ най-общо зависи от целите и задачите на управлението, наличната информация, софтуера, техническата и кадровата поддръжка. Колкото по-високо е нивото на анализ, толкова по-подробно можете да си представите икономическата картина на протичащите процеси и явления в предприятието, толкова по-точно можете да предвидите бъдещето.

Основните източници на данни в управленския анализ включват информация: счетоводна, регулаторна, научна, най-добри практики, докладване и текущото представяне на съоръжението.

Отчетността е призната за един от най-пълните източници на информация: статистическа, счетоводна, управленска, данъчна.

Управленската отчетност е предназначена за използване при управлението на икономически субект (ръководство, друг управленски персонал). В тази връзка съдържанието, честотата, времето, формите и процедурата за изготвянето му се определят самостоятелно от стопанския субект. В същото време най-добрата управленска практика показва, че най-полезно и ефективно е изграждането на управленски отчет, при което съдържанието и процедурата за изготвянето му се основават на същите принципи, на които се изготвят индивидуалните счетоводни и консолидирани финансови отчети.

основната задача в областта на управленското отчитане се крие в широкото разпространение на най-добрите практики на неговата организация, както и опита от използването му в управлението на икономически субект.

Данъчна отчетност(данъчни декларации) е предназначен за фискални цели и се изисква за изготвяне от стопански субекти, чийто кръг е установен от данъчното законодателство. Данъчната отчетност трябва да се изготвя въз основа на информация, генерирана в счетоводството, като се коригира в съответствие с правилата на данъчното законодателство.

основната задача в областта на данъчната отчетност е да се намалят разходите за нейното формиране поради значителното сближаване на правилата за данъчно счетоводство с правилата за счетоводство.

Финансови отчети- единна система от данни за имуществото и финансовото състояние на организацията и за резултатите от нейната икономическа дейност, съставена въз основа на данни от финансовото счетоводство, за да предостави на външни и вътрешни потребители обобщена информация за финансовото състояние на организацията. във форма, която е удобна и разбираема за тези потребители за вземане на определени бизнес решения.

Управленският анализ в процеса на управление действа като елемент на обратна връзка между контролните и управляваните системи, което е процес на информиране на заинтересованите мениджъри за съответствието на действителните резултати от изпълнението с очакваните или желаните. Информацията, като правило, преминава през вътрешната система за управленски отчети и служи като неразделна част от по-общата система за вътрешен контрол на организацията. Колкото повече мениджърът е фокусиран върху постигането на резултати, а това е основната цел на управленското счетоводство, толкова повече той се нуждае от обратна връзка чрез вътрешна отчетност, информираща го за ефективността на центъра за отговорност. Вътрешната управленска отчетност се съставя предимно за мениджъра, отговорен за постигане на целите, и едва след това за неговия шеф. Недостатъците на вътрешното отчитане, типични за традиционните подходи за вътрешен контрол, са, че акцентът е върху грешките, а не върху предоставянето на мениджърите на целева информация, която им позволява да предприемат ефективни действия. В резултат на това обратната връзка е насочена към извършване на одити и търсене на пропуски. Той превръща контрола в минали събития и операции, генерира данни за това, което вече не може да бъде коригирано, и ограничава способността да се действа с перспектива.

Най-честите недостатъци във вътрешното отчитане са:

o информацията е обобщена предимно за контрол на обема на продажбите или определяне на разходите и не е свързана с нуждите на отделните мениджъри, чиито дейности генерират приходи или изискват разходи;

o информацията, обобщена в отчетите, е адресирана до грешни лица, често дори не за ръководителя, който е на първа линия на икономическа дейност, а за неговия шеф или мениджър;

o докладването предоставя конкретна информация по общи въпроси, което затруднява вземането на решения в конкретни области;

o докладването е доминирано от излишна ненужна информация. В резултат на това мениджърът има за задача да сортира информацията в търсене на информацията, която наистина трябва да управлява.

До най-високите нива на управление обемът на информацията намалява и отговорността (значимостта) на взетите решения се увеличава. Вътрешната управленска отчетност, заедно със сметкоплана на управленското счетоводство, е системообразуващ елемент, основният гръбнак, върху който се крепи цялата управленска структура.

Информационната поддръжка съдържа информация за външната и вътрешната среда на организацията. В същото време има два информационни потока за външната бизнес среда и два за вътрешната.

1. Информация за външната бизнес среда:

1) набор от икономически и политически субекти, действащи извън предприятието;

2) връзката, която се развива между тях и предприятието.

2. Информация за вътрешната бизнес среда:

1) взаимоотношения в екипа, които определят наситеността на информационните потоци и интензивността на комуникационните потоци;

2) значения, заложени и генерирани в производството.

Управленският анализ заема междинно място между събирането и обработката на икономическа информация и приемането на управленски решения, както стратегически, изразени в изготвянето на планове, така и тактически - за оперативното регулиране на хода на производството, необходимо за постигане на планираните цели. Счита се за една от функциите на управлението на производството.

На организацията на информационната поддръжка на анализа се налагат редица условия: аналитична информация, обективност на информацията, единство, ефективност, рационалност и др.

Основата за ефективното функциониране на системата за управление е качеството на управленската информираност.

При лоша информационна система състоянието на управлението зависи от неизвестни обстоятелства и изкривени данни, както и от субективните интереси на служителите, когато на мениджъра се казва нещо, което всъщност не е необходимо. Интересите на персонала, които противоречат на интересите на организацията, са унищожили повече от една организация. Ръководителят на организацията трябва да разполага с информация по следните въпроси:

o за приетите цели на дейността на организацията;

o дългосрочна и краткосрочна стратегия, тактика на организацията, възприета на този етап от дейността;

o за основните събития в макросредата, касаещи дейността на организацията;

o за състоянието и промените, настъпващи в микросредата;

o за текущото състояние на организацията и прогнозата за развитие за периода на планиране;

o относно основните предложения за стратегически партньорства и бизнес операции.

o състава на комплекс от документи, набори от документи, включени в комплекса;

o номенклатура на данните, включени в документа;

o честота на представяне.

Такъв набор от документи, поддържан в организация за оценка на състоянието, може да включва набори от периодична, постоянна и прогнозна информация. Наборът от периодична информация включва дневна и седмична информация.

Дневен доклад може да обхване основните събития, случили се в организацията през деня.

Ежеседмично - анализирайте извършените сделки през седмицата, изпълнението на договорите, пазарните условия, предайте на вниманието на първо лице трудностите и недостатъците в работата на организацията.

За да се създаде информационна база за анализ е необходимо.

1. Счетоводство и анализ. Стопанската дейност като обект на отчитане, анализ и контрол

Икономическата дейност е дейността на лица и предприятия от различни форми на собственост и организация, осъществявана в рамките на действащото законодателство и свързана с производство или търговия, предоставяне на услуги или извършване на определен вид работа с цел задоволяване на социалните и икономическите интереси не само на собственика, но и на работната сила.

Във вътрешната система за управление на всяко предприятие решаваща връзка е счетоводството, което осигурява събирането, систематизирането и синтеза на данните, необходими за управлението. Счетоводството представлява вид дейност, чийто предмет е информацията. Счетоводството установява наличието, измерва и записва резултатите от икономическите дейности от количествена и качествена гледна точка.

Целта на счетоводството е да рационализира информационните потоци за ефективно използване при вземане на управленски решения и да запази информацията за архива.

Различни видове бизнес анализи и анализи и техните резултати се използват широко от голямо разнообразие от заинтересовани страни.

Обикновено в бизнес дейностите се прави разграничение между финансово счетоводство и управленско (счетоводно) счетоводство.

1. Финансовото счетоводство се основава на счетоводна информация, която освен че се използва в компанията от ръководството, се съобщава на тези извън организацията.

2. Управленско счетоводство обхваща всички видове счетоводна информация, която се измерва, обработва и съобщава за вътрешна употреба от ръководството. Наложилото се в практиката разделение на счетоводството води до разделяне на анализа на външен и вътрешноикономически анализ.

Външен финансов анализ може да бъде извършен от заинтересовани страни. Основата за такъв анализ са главно официалните финансови отчети на предприятието, както публикувани в пресата, така и представени на заинтересованите страни под формата на баланс. Например, за да оцени стабилността на дадена банка, клиентът преглежда балансите на банките и въз основа на тях изчислява определени показатели за сравнение със стабилни банки. Но, за съжаление, не може да бъде направен пълен, всеобхватен анализ поради непълнотата и ограничената информация, представена във финансово-счетоводната документация.

Външният анализ включва анализ на абсолютни и относителни показатели за печалба, рентабилност, ликвидност на баланса, платежоспособност на предприятието, ефективност на използването на заемния капитал и общ анализ на финансовото състояние на дружеството.

За разлика от това вътрешният финансов анализ е необходим и се извършва в интерес на самото предприятие. На негова основа се осъществява контрол върху дейността на предприятието, не само върху финансовите дейности, но и върху организационните, и се очертават по-нататъшни пътища за развитие на производството. Основата за такъв анализ са финансовите документи (отчети) на самото предприятие, това е балансът в разширена форма, всички видове финансови отчети, не само за определена дата (месец, година), но и текущи, което позволява по-точно описание на делата и стабилността на предприятието. Основната посока на вътрешния финансов анализ е анализът на ефективността на авансирането на капитала, връзката между разходите, оборота и печалбата, използването на заемния капитал и собствения капитал. С други думи, изучават се всички аспекти на икономическата дейност на предприятието. Често някои области на такъв анализ може да са търговски тайни.

Анализът на икономическата дейност е един от основните елементи на управлението на всяка организация. Той служи като средство за идентифициране на резерви, обосновка на бизнес планове и наблюдение на тяхното изпълнение с фокус върху крайната цел на бизнеса - реализиране на печалба.

МИНИСТЕРСТВО НА ОБРАЗОВАНИЕТО И НАУКАТА НА УКРАЙНА

Университет по икономика и управление

Стопански факултет

Катедра Счетоводство и одит

КУРСОВА РАБОТА

по дисциплина

"Управленско счетоводство"

Тема: "Управленско счетоводство и анализ на проблемите на управлението"

Изпълнил: ученик

Курс ________ отдел

групи ______

Научен ръководител

____________________________

____________________________

Работата е предадена "____"__________ _____.

Проверен и одобрен за защита "___"__________ _____ g.

Защитата се проведе "_____"__________ _____.

Степен _______________________

Симферопол, 2007 г

ВЪВЕДЕНИЕ.. 3

Раздел 1. Управленско счетоводство, същност, цели и задачи обхват на приложение 5

Същността на управленското счетоводство и основните разлики от финансовото счетоводство 5

1.2. Системи и видове управленско счетоводство. 13

Изводи по първия раздел. 24

Раздел 2. Основни направления на анализа в управленското счетоводство. 26

2.1. Анализ на разходите. 26

2.2. Анализ по центрове на отговорност. тридесет

2.3. Преки разходи 37

2.4. Подходи за ефективно управленско счетоводство в организация 44

Изводи по втория раздел. 51

ЗАКЛЮЧЕНИЕ... 53

Библиография... 56

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. 57

Приложение 2. 58

ВЪВЕДЕНИЕ

Уместността на изучаването на управленското счетоводство и анализа на управленските проблеми с помощта на този счетоводен инструмент е неоспорима. Днес всеки разбира, че управлението на предприятието е съвкупност от различни производствени и непроизводствени фактори, действия и възможности за предприемаческа дейност, чиято крайна цел е реализирането на печалба, т. превишение на приходите над разходите. Управлението е невъзможно без информация или набор от информация за състоянието на управляваната система, управляващите действия и външната среда. Управленското счетоводство е област на познание и сфера на дейност, свързана с формирането и използването на икономическа информация за управление в рамките на един икономически субект (предприятие, фирма, банка и др.). Целта му е да помогне на мениджърите (управителите) да вземат икономически изгодни решения.

Предмет на изследване в курсовата работа е предметът на управленското счетоводство. Пряк обект на изследването е управленското счетоводство и анализ на проблемите на управлението, извършвани с помощта на система за управленско счетоводство.

Целта на работата е да характеризира обекта в съответствие с предмета въз основа на изучаването на литературни източници. За постигането на тази цел се очаква да бъдат решени следните задачи:

Разгледайте същността на управленското счетоводство и основните разлики от финансовото счетоводство, проучете системата за управленско счетоводство и определете тенденциите на развитие;

Обобщете резултатите от изследването под формата на заключения.

Основните методи, използвани в работата са систематизация, обобщение, сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция. Систематизацията е общонаучен метод с широко приложение. На първо място, този метод ви позволява да изучавате елементи въз основа на основния фактор, който ги свързва. Обобщението може да се опише като синтез. Това е един от най-важните моменти във всеки анализ, защото тук е необходимо да можете да отделите влиянието на типичните фактори от случайните. Индукцията и дедукцията са два допълващи се метода, които свързват общите и специфичните аспекти на явлението или процеса, които се изучават. Например, анализът на зависимостта на финансовите резултати от обема на продажбите предполага познаване на факторите на такова влияние и способността да се определят най-значимите от тях като цяло. Индукционният метод ви позволява да определите количествените характеристики на различни показатели и да направите общо заключение за всеки показател и тяхната система. Дедукцията, която работи в обратна посока, т.е. от общото към конкретното, може да се приложи, когато общият резултат е съмнителен или предпазлив.

Структурно работата се състои от въведение, два тематични раздела, заключение (заключения), списък с използвана литература и приложения. В първата глава се разглеждат теоретичните и методологически основи на управленското счетоводство, неговото съдържание и система, ролята му в предприемаческата дейност и бизнеса, свързан с производството. Вторият раздел разкрива основните области на анализ, използвани в управлението за решаване на управленски проблеми.

Основните източници, послужили като основа за изследването в работата, са трудовете на Адамов Н., Друри К., Дсяткина И.В. , Карпова Т.П. , Муримов А. А.

Раздел 1. Управленско счетоводство, същност, цели и задачи обхват на приложение

Същност на управленското счетоводство и основните разлики от финансовото счетоводство

Нарастващата сложност на бизнеса и необходимостта от вземане на управленски решения в динамична и трудна за прогнозиране среда доведоха до процеса на трансформиране на традиционното счетоводство в система за обработка и анализ на финансова информация.

Ако потребител на тази система е данъчната служба, тогава говорим за данъчно счетоводство. Тъй като данъците се събират от дружеството от държавата, данъчното счетоводство се регулира от законодателни актове и инструкции на данъчната служба.

Прекомерният данъчен натиск принуждава предприятията да укриват данъци, което до голяма степен определя формалния и фиктивен характер на данъчните отчети на компанията. Те смесват реални икономически събития с фиктивни сделки, чиято единствена цел е да намалят данъците до възможно най-ниското ниво. Ако потребителите на финансовата система са основатели на предприятието, акционери, инвеститори и кредитори, тогава информацията се предоставя в съответствие с правилата на финансовото счетоводство. С други думи, финансовото счетоводство е универсален език, чрез който заинтересованите страни могат да получат информация за финансовото състояние на предприятието. У нас защитата на правата на акционерите и инвеститорите е в начален стадий и финансовото счетоводство има до голяма степен формален характер.

Предприятията не се интересуват от обективно отразяване на тяхната дейност по отношение на външни потребители. Високите доходи могат да привлекат вниманието на данъчните власти и престъпните общности, така че компаниите подценяват размера на получената печалба във финансовите си отчети.

В много отношения финансовото счетоводство дублира данъчното счетоводство и не отразява реалната ситуация в предприятието. Необходимостта от набиране на средства на финансовите пазари принуждава предприятията да показват част от постиженията си във финансови отчети и да използват международни счетоводни правила.

Единственият източник, който ви позволява да представите напълно дейността на предприятието, е вътрешнофирменото или управленското счетоводство. Потребителите на финансовата система в този случай са мениджъри на компании, които се интересуват от получаване на най-достоверната информация.

Проблемът на развитието на управленското счетоводство у нас е недостигът на висококвалифицирани кадри. Ръководителите на счетоводната служба, като правило, са добре запознати с тънкостите на данъчното счетоводство и започват механично да използват неговите принципи при изготвянето на вътрешнофирмената отчетност. Счетоводителят ще пази в главата си всички операции на компанията, които ще бъдат скрити от данъчната инспекция, не без основание смятайки, че е много трудно да се уволни такъв ръководител. В резултат на това вместо ясна и цялостна картина на финансовия компонент на бизнеса, мениджърът ще има на бюрото си купчина ненужни документи и откъслечна информация, подправена с тесен професионален счетоводен жаргон. Управлението на компанията ще се извършва на прищявка, което рано или късно ще доведе до фалит или поглъщане от по-силен конкурент.

За да може един бизнес да се развива и да оцелее в конкуренцията, мениджърът трябва да има пълна и ясна представа за финансовите дейности на предприятието. И само управленското счетоводство може да му помогне в това. Една от основните функции на управленското счетоводство е да установи ефективна комуникация между различните отдели на компанията, да разработи системи за ефективна мотивация на служителите и да организира контрол върху използването на ресурсите на компанията и тяхната безопасност. Най-логичната стъпка за ефективното създаване на управленско счетоводство е формирането на специално структурно звено, чийто ранг на ръководителя не трябва да бъде по-нисък от статута на главен счетоводител. Системата за управленско счетоводство няма да бъде приоритет, което веднага ще се отрази на качеството и реалната полезност на информацията, подготвяна за управлението на компанията.

Управленското счетоводство със сигурност ще повиши ефективността на предприятието/организацията, но това неминуемо ще доведе до промени в практическата работа на предприятието. Всички основни процеси на производствено-икономическата дейност на предприятието: доставка, производство, продажби и координиращата ги управленска функция са пряко свързани с изразходването на трудови, материални и финансови ресурси. Тези разходи могат да се считат за оправдани, ако в резултат на тяхното изпълнение се получи доход, който надвишава направените разходи. По същество управлението на предприятието е комбинация от различни производствени и непроизводствени фактори, действия и възможности за предприемаческа дейност, чиято крайна цел е получаване на печалба, т.е. превишение на приходите над разходите.

Управлението е невъзможно без информация или набор от информация за състоянието на управляваната система, управляващите действия и външната среда. В това разбиране икономическата информация е основа за процесите на подготовка, приемане и изпълнение на управленски решения.

Икономическата информация за управлението на бизнес организациите се генерира в системи за планиране, отчитане и анализ на производствените и финансови дейности.

Най-общо системата за предоставяне на икономическа информация на предприятието може да бъде представена като следната диаграма (фиг. 1.1).

Фиг.1.1. Връзката между финансовото и управленското счетоводство и икономическия анализ.

Финансовото счетоводство е предназначено да предоставя отчетна информация главно на външни потребители: акционери и други собственици, кредитори, инвеститори на предприятието, неговия персонал, доставчици и клиенти, данъчни и статистически органи на държавата, обществени и синдикални организации.

Управленското счетоводство е област на познание и сфера на дейност, свързана с формирането и използването на икономическа информация за управление в рамките на един икономически субект (предприятие, фирма, банка и др.). Целта му е да помогне на мениджърите (управителите) да вземат икономически изгодни решения.

Информацията, генерирана от системата за управленско счетоводство, трябва да отговаря на следните изисквания: надеждност; завършеност; уместност; интегритет; разбираемост; своевременност; редовност.

Подобни изисквания важат и за финансово-счетоводната информация. Въпреки това, тяхното съдържание и значение може да варира

Управленското счетоводство основно използва същите принципи като финансовото счетоводство и е логично следствие от развитието на счетоводството и неговата еволюция.

Фиг.1.2. Връзката между счетоводство, производство и управленско счетоводство.

От горната диаграма става ясно, че управленското счетоводство се състои от два компонента: производствено счетоводство, предназначено за вътрешно (вътрешнозаводско, както казаха по-горе) управление на производството и продажбите на продуктите, и тази част от финансовото счетоводство, която служи за управление финансови дейности директно в организацията. Това не означава, че при организирането на управленското счетоводство и създаването на неговата система е необходимо да се комбинират и двете функции. Те могат да съществуват отделно: производственото счетоводство води записи на разходите и резултатите от производството и продажбите, а финансовото счетоводство, в допълнение към поддържането на счетоводна документация, изготвянето на баланс и други форми на отчетност, участва в управлението на финансовите транзакции и потоци на фондовете и свързаните с тях дейности. В малките организации функциите на управлението и финансовото счетоводство трябва да бъдат комбинирани в една услуга.

Основният принцип на управленското счетоводство е неговата насоченост към задоволяване на информационните нужди на ръководството, решаване на проблемите на вътрешнофирменото управление на различни нива на права и отговорности. В същото време информацията трябва да предхожда взетите решения. Данните за управленското счетоводство са необходими предимно на тези, които управляват разхода на ресурси или сами извършват тези разходи. Следователно, един от принципите на счетоводството за управление е фокусът върху групирането на разходите и резултатите от дейностите по вътрешнофирмени, вътрешнофирмени подразделения на предприятието. Познавайки управленската счетоводна информация, мениджърите от най-високо ниво могат да наблюдават всички финансови и икономически дейности на предприятието, т.е. да следи протичащите процеси в реално време, да следи своевременно резултатите от работата, да предприема своевременни мерки за отстраняване на недостатъци, водещи до по-високи разходи и намалена рентабилност на производството и продажбите.

За управленското счетоводство е важно не само да се изчисли абсолютната стойност на показателите, но преди всичко отклоненията от зададените параметри на ефективността и да се съсредоточи върху идентифицирането на факторите, влияещи върху отклоненията. Тяхното идентифициране е в основата на контрола по отклонения, при който се извършва коригиращо действие върху контролирания обект въз основа на информация за отклонения от предварително зададени параметри на състоянието или поведението на обекта.

Най-съществените разлики между финансовото и управленското счетоводство са както следва (фиг. 1.3)

В крайна сметка управленското счетоводство, за разлика от счетоводството, не предполага действително отчитане на размера на имуществото, разходите и приходите, състоянието на сетълментите и задълженията и условията, засягащи производствената, икономическата и финансовата дейност на организацията. Целта му е да предостави информация за вземане на решения за управление на икономиката на предприятието и да провери ефективността на изпълнението на взетите решения.

Фиг.1.3. Сравнителна характеристика на финансовото и управленското счетоводство.

Управленското счетоводство е неразделна част от системата за управление на предприятието. Той е предназначен да осигури генерирането на информация, необходима за:

наблюдение на ефективността на текущата дейност на организацията като цяло и в контекста на нейните отделни подразделения, видове дейности, пазарни сектори;

планиране на бъдеща стратегия и тактика за осъществяване на търговска дейност като цяло и отделни стопански операции, оптимизиране на използването на материални, трудови и финансови ресурси на организацията;

измерване и оценка на бизнес ефективността като цяло и по отдели на организацията, идентифициране на степента на рентабилност на определени видове продукти, работи, услуги, сектори и пазарни сегменти;

регулиране на контролните въздействия върху хода на производството и продажбите на продукти, стоки и услуги, намаляване на субективизма в процеса на вземане на решения на всички нива на управление.

Въз основа на това основните цели на организацията на управленското счетоводство са ориентация към постигане на предварително определена цел на предприемачеството, необходимостта от предоставяне на алтернативни възможности за решаване на даден проблем, участие в избора на оптималния вариант и в изчисляването на стандартните параметри за неговото изпълнение, ориентация към идентифициране на отклонения от зададените параметри на изпълнение, интерпретация на установените отклонения и техния анализ. Освен това е необходимо да се спазват общите принципи за генериране на информация за управление: принципът на изпреварване на данни за вземане на управленски решения и принципът на отговорност за неговите последствия. Правилната оценка на предстоящите разходи и приходи е много по-важна от отбелязването на пропуснатите възможности. В същото време, ако няма отговорност за бизнес резултатите на всички нива на управление, поддържането на управленско счетоводство няма смисъл.

С течение на времето обхватът на задачите на управленското счетоводство значително се разшири. Понастоящем, в допълнение към горните цели, в страните с развита пазарна икономика се разграничават следните счетоводни задачи за управление:

· записване и отчитане на разходите, включително категоризиране, обобщаване, представяне и тълкуване на данни за разходите на заинтересованите потребители;

· определяне и оценка на разходите за конкретни продукти, услуги или места, където се генерират разходи, центрове на отговорност;

· управление на разходите и анализ на разходите, т.е. представяне на данните за разходите под формата на информация, подходяща за планиране и контрол на управлението.

От посочените счетоводни функции първите две функции са традиционни за нашето производствено счетоводство, а последната е иновация.

Съвременното управленско счетоводство включва функциите на прогнозиране, стандартизация, планиране, оперативно отчитане и контрол. Прогнозирането на основните показатели за ефективност на предприятието определя неговите цели за определен период от време и допринася за тяхното постигане. Базира се на пространствено-времево изследване на състоянието на пазара, неговата структура и фактори, влияещи върху нуждите от конкретни продукти и услуги, изследване на тенденциите в тяхното развитие и анализ на финансовите възможности на купувачите. Основата е прогнозата за продажбите като необходим елемент от планирането на производството и продажбата на стоки.

1.2. Системи и видове управленско счетоводство

Всяка система е набор от елементи, които се намират във взаимоотношения и връзки помежду си, които образуват определена цялост на единство. В счетоводната система такива елементи са икономически активи, източници на тяхното формиране и постъпления, икономически процеси и техните резултати, т.е. обекти на финансовото счетоводство. Системообразуващите характеристики тук включват възможността за оценка на дейностите на организацията в единен разходомер, съответствието на модела на счетоводните задачи с циркулацията на икономическите активи, използването на единен взаимосвързан сметкоплан, ретроспективния характер и правна валидност на своите данни.

Елементи на системата за управленско счетоводство са и нейните обекти и връзката между тях. По принцип те са същите като в счетоводството, но се разглеждат не от гледна точка на констатиране и анализ на факта на наличието и движението на средствата, източниците на тяхното формиране, промените под влияние на стопанските операции, а от гледна точка на използване на потреблението на ресурси, съотношението на разходите и получените резултати. В допълнение към традиционните показатели за финансовото счетоводство, обект на управленското счетоводство са допълнителни показатели за добавена и дисконтирана стойност, пределна печалба, входящи и изходящи парични потоци, суми и нива на покритие и техните производни.

Според предназначението системите за управленско счетоводство могат да бъдат разделени на стратегическо счетоводство за висшия мениджмънт на предприятия, компании, фирми и текущо счетоводство за вътрешно управление. И в двата случая управленското счетоводство има за цел да научи мениджърите да оценяват своите способности и ефективно да контролират ресурсите, изразходвани в преследването на тези способности.

Стратегическото счетоводство е насочено към бъдещето. Нито една икономическа организация не може да разчита на постоянен и непрекъснато нарастващ успех на своята дейност в продължение на много години. Освен това, ако не се развива, рано или късно ще бъде изправен пред финансов колапс. Стратегическата счетоводна информация и използването на нейните данни трябва да позволяват вземането на решения, които предотвратяват това да се случи.

Управленската функция или реакцията на ръководството към данните от управленското счетоводство се състои от набор от мерки за постигане на поставената цел, оценка на работата на различни подразделения на предприятието и разработване на коригиращи действия в случай на отклонение от нормите и стандартите на разходи, обем на производство и продажби.

Оперативното счетоводство осигурява идентифицирането на тесните места в дейността на предприятието, в неговите производствени и търговски възможности, генерира информация за управление на асортимента от продукти и стоки, разходите и резултатите от производствената и продажбената дейност, помага при определяне на цените на доставките и участието в пазара, предоставя друга информация за вземане на оперативни управленски решения.

Основата на оперативното управленско счетоводство е изчисляването на разходите за производство и продажби като набор от променливи, в зависимост от обема на дейността, разходите и разходите за организиране и управление на предприятието, които са предимно постоянни, в зависимост от продължителността на отчетния период. . Това е така наречената система за отчитане на намалени разходи или променливи разходи (отчитане на директни разходи, променливи разходи, пределни разходи).

Оперативното счетоводство за управление частично изпълнява функциите на вътрешен контрол на икономическата ефективност на предприятието и неговите подразделения, рентабилността на производството и продажбите на отделни продукти, стоки и услуги.

Неразделна част от този вид счетоводство е оперативната диагностика на финансово-икономическата дейност на предприятието. Той следи и анализира финансовото състояние на организациите, тяхното ниво на рентабилност, оценява рисковете и разработва препоръки за управление на риска.

Информацията за вътрешно управление е предмет на редица специфични изисквания, които се различават от изискванията за информация за финансово счетоводство и счетоводна информация за външни потребители. Тя трябва да бъде:

· оперативни, формирани на принципа „колкото по-бързо, толкова по-добре”;

· цел, т.е. насочени към решаване на конкретни управленски проблеми;

· целеви - ориентирани към конкретен потребител - мениджър и задачите, които решава;

· достатъчна - управленската счетоводна информация не трябва да е излишна, а напълно достатъчна за вземане на подходящи решения;

· икономичен за получаване и използване;

· гъвкави, адаптирани към възможностите за промени в бизнеса.

Системите за отчитане и информация за управление действат като средство за комуникация и изпълняват най-важната задача - прехвърляне на данни от системите за планиране и контрол до онези нива на управление, които отговарят за вземането на решения по определени въпроси. На тяхното разглеждане трябва да бъде представена достоверна, ясна и кратка, пълна и навременна информация, структурирана както по нива на отговорност, така и по степен на сложност на вземане на решения.

Усъвършенстване на философията на управленското счетоводство. Характеристики на развитието на управленското счетоводство в Украйна.

Управленското счетоводство има западни корени и е нещо ново у нас. Но на Запад тази област на практическото знание се е развила доста дълго време.

И така, през 1980 г. В професионалната и академична литература започнаха да се появяват критики към управленските счетоводни практики. Най-сериозната критика идва от Робърт Каплан от Harvard Business School. В редица публикации той поставя под въпрос уместността на съвременната управленска счетоводна практика.

През 1987 г. той е съавтор на книгата Lost Significance: The Rise and Fall of Management Accounting с Томас Джонсън. Книгата стана широко известна, по-специално благодарение на изявлението на авторите, че фирмите все още използват управленски счетоводни практики, принципът „точно навреме“ е разработен преди повече от 30 години и следователно е остарял в съвременната епоха на конкуренция и развитие на производството. Въпреки че мненията са разделени относно необходимостта от промени в управленското счетоводство, много експерти твърдо вярват, че са необходими фундаментални промени.

Основните критики към съвременната управленска счетоводна практика са следните:

· традиционното управленско счетоводство не отговаря на изискванията на съвременното ниво на развитие на производството и повишената конкуренция.

· Традиционните системи за отчитане на разходите предоставят подвеждаща информация, която е неподходяща за вземане на решения.

· практиката на управленското счетоводство губи своята самостоятелност, следвайки изискванията на финансовото счетоводство, и придобива спомагателен характер.

· управленското счетоводство се фокусира почти изцяло върху вътрешните аспекти на дейността на една компания и не обръща внимание на бизнес средата, в която компанията работи.

Нека разгледаме тези коментари по-подробно.

Неспособност да се отговори на промените в нивото на развитие на производството и повишената конкуренция. През 1980-те години Усъвършенстваните индустриални технологии (AIT) и производствените методи точно навреме доведоха до значителни промени в производствените процеси на много организации. Компаниите са осъзнали, че успешното конкуриране с конкурентите изисква производството на подобрени, висококачествени продукти на ниска цена и предоставяне на превъзходно обслужване на клиентите. Много компании отговориха на тези конкурентни изисквания, като инвестираха в PMT, възприеха производствена философия точно навреме и се фокусираха върху цели като високо качество, продуктова иновация, навременна доставка и гъвкавост в обслужването на клиентите.

Тези промени доведоха до много проблеми, например: как да се оцени ефективността на инвестициите в APP, как да се изчисли себестойността на продукта, как да се промени системата за контрол и показателите за ефективност на компанията, така че да стимулират мениджърите да постигнат нови стратегически цели на компанията в областта на производството и конкуренцията. Някои организации твърдят, че техните системи за отчитане на разходите по-скоро възпрепятстват, отколкото улесняват промените в техните операции. В резултат на това редица специалисти твърдят, че управленското счетоводство се нуждае от революция, която да отразява революцията в производството.

Основното изискване на производството в пазарната икономика се изразява чрез концепцията за точно навреме, което е да се произвеждат точните компоненти в точното време и само когато са необходими. Проучване, проведено от K. Drury, показа, че 84% от анкетираните компании оценяват материалните запаси въз основа на изчисления на пълното разделяне на разходите, за да изчислят месечните печалби за целите на вътрешното финансово отчитане. Ако се използва система за изчисляване на разходите с пълно разпределение на разходите за оценка на запасите, мениджърите на центрове за печалба могат да увеличат печалбите чрез увеличаване на запасите. Това кара системата за измерване на печалбата да работи в посока, обратна на тази на философията точно навреме. Докладите за изпълнението на прогнозите пристигат твърде късно, така че не могат да се използват за контрол на производствените радиостанции. Обикновено тези отчети се съставят на месечна или седмична база. Въпреки това промишлените компании, които са внедрили производство „навреме“, като правило имат кратки производствени цикли и следователно информацията за проблемите, възникващи в производството, трябва да се получава незабавно или поне ежедневно. Компаниите с JIT философия биха искали да се съсредоточат върху показатели, които отразяват качеството и надеждността на производството, а не върху отклонения в покупната цена, които отвличат вниманието от ключови показатели. Тези показатели трябва да комбинират всички фактори, важни за дейностите по закупуване, по-специално качеството и надеждността на доставчиците, а не само цените. Някои експерти твърдят, че концепцията за определяне на стандарти е несъвместима с принципа на непрекъснатото подобряване на философията точно навреме. Когато се установят стандарти, те сякаш заменят желанието за непрекъснато усъвършенстване с желанието да се постигнат точно тези стандартни показатели. Динамиката на показателите за ефективност през различни периоди от време дава полезна обратна връзка под формата на информация за скоростта на промяна във функционирането на производството.

Управленските счетоводни отчети традиционно са склонни да се фокусират върху разходите. Ако обаче не обърнете необходимото внимание на нефинансовите показатели, които са толкова важни за успешното противопоставяне на конкуренцията в бизнес средата, тогава мениджърите и персоналът на компанията ще се стремят да насочат усилията си само към подобряване на показателите за разходите и следователно да пренебрегнат също толкова важните маркетинг, управление и стратегически аспекти на дейността на компаниите.

Ограничения на традиционните системи за изчисляване на производствените разходи. В края на 1980-те години. Измерването на производствените разходи и анализът на рентабилността стават все по-популярни. За целите на финансовото отчитане се изчисляват пълните производствени разходи. Литературата по управленско счетоводство предполага, че общите производствени разходи, изчислени с помощта на принципите на финансовото счетоводство, не са подходящи за вземане на решения. Твърди се, че решенията трябва да се вземат въз основа на анализ на допълнителните (избегнати) разходи. Съгласно този подход решения като стартиране на нов продукт, прекратяване на продукт и определяне на цените на продукта трябва да се основават на изследване само на тези допълнителни разходи и приходи, които се определят от решението. Този подход изисква специални проучвания, ако е необходимо. Въпреки това, за сложни, многоизмерни ситуации в реалния свят, в които компаниите произвеждат широка гама от продукти, може да не е практично да се определят уникално съответните разходи за всяко решение, тъй като броят на възможностите и опциите, пред които е изправен мениджърът всеки път, е много.

Въз основа на преглед на 150 системи за отчитане на разходите в Съединените щати, Купър твърди, че всички компании са използвали традиционните пълни производствени разходи за даден продукт, за да вземат решения. Недостатъците на традиционното вземане на решения за пълни производствени разходи са обсъдени широко в трудовете на Джонсън и Каплан. Традиционните методи за изчисляване на производствените разходи бяха създадени преди десетилетия, когато компаниите произвеждаха малки количества продукти и основните производствени разходи бяха тези на ключови производствени работници и основни материали. Режийните разходи бяха ниски и следователно погрешните твърдения, произтичащи от невъзможност за точно приписване на режийните разходи на конкретни продукти, бяха незначителни. В същото време разходите за обработка бяха достатъчно значителни, че беше трудно да се обосноват по-прецизни и сложни методи за разпределяне на режийните разходи към продуктите.

В момента компаниите са склонни да произвеждат широка гама от продукти; Разходите за труд за ключови производствени работници представляват малка част от общите разходи, докато режийните разходи са станали по-важни. Опростените методи за разпределяне на режийните разходи към продуктите въз основа на непрекъснато намаляващите разходи за труд на ключови производствени работници вече не могат да бъдат оправдани, особено сега, когато разходите за обработка на информация вече не са ограничение за внедряването на по-сложни системи за обработка на данни. Освен това интензивната конкуренция на световния пазар създаде необходимост от по-точна информация за въздействието върху рентабилността на компанията на решенията за продуктовия микс и дали производството на продукта започва или спира. На този фон възниква методът на отчитане на разходите по функции.

Трансформация на управленското счетоводство (в помощно средство за финансово счетоводство). Според Джонсън и Каплан управленското счетоводство се е превърнало в помощен инструмент за финансовото счетоводство. Аргументът е, че производствените разходи, изчислени за целите на финансовото счетоводство, също се използват за вземане на решения. Такива изчисления включват произволно разпределение на режийните разходи към продуктите и не отразяват количеството ресурси, консумирани от конкретни продукти. Разходите, изчислени въз основа на принципите на финансовото счетоводство, осигуряват достатъчна точност за разпределяне на разходите между себестойността на продадените стоки и себестойността на материалните запаси, което е необходимо за външно финансово отчитане. Но те изкривяват индивидуалната цена на даден продукт чрез взаимно субсидиране на производствените разходи, което възниква от неправилно разпределение на режийните разходи. Следователно стратегическите решения са предмет на изисквания за финансова отчетност.

Изследванията на Друри предоставят доказателства в подкрепа на твърденията на Джонсън и Каплан, че системите за отчитане на разходите обслужват основно нуждите на външните финансови отчети. Когато изготвят месечни вътрешни отчети за печалбите, повечето компании разчитат на изисквания за външно отчитане и оценяват инвентара въз основа на пълното разпределение на разходите, въпреки че има силни аргументи за използването на пределни разходи за вътрешно отчитане на печалбите. Почти всички компании са използвали намаляването на историческите разходи, за да вземат решения за ценообразуване, докато възстановителната цена трябва да се използва за управленско счетоводство.

Компаниите трябва да направят информиран избор и да предоставят достатъчно причини, за да одобрят изискванията за финансово отчитане като основа за получаване на управленска счетоводна информация. Управленската счетоводна информация не трябва да бъде просто страничен продукт на външните системи за финансово отчитане.

Липса на внимание към външната среда, в която работи компанията. Управленското счетоводство е критикувано за склонността си към сравняване на разходите и приходите на компанията и за липсата на внимание към външните условия, в които компанията работи. Критиците на управленското счетоводство твърдят, че е необходимо да се съсредоточи повече внимание върху перспективите на дейността на компанията, като се въведат в отчетните показатели, които характеризират пазарите на продажби на компанията и показатели, които характеризират нейните конкуренти. Този външно ориентиран подход е известен като стратегическо управление.

В СССР, който включва Украйна, терминът „управленско счетоводство“ не се използва. Значителна част от показателите (финансови и нефинансови) на текущото вътрешно отчитане се основават на оперативни, а не на счетоводни данни. Счетоводството е по същество финансово счетоводство, насочено към наблюдение на запазването на социалистическата собственост и изпълнението на държавните планове. В същото време счетоводните данни се използват и за управление с цел намаляване на разходите и увеличаване на рентабилността. Развитието на пазарните отношения в Украйна доведе до увеличаване на необходимостта от счетоводна информация, необходима за управлението на предприятието. Следователно терминът управленско счетоводство се появява в Закона на Украйна „За счетоводството и финансовата отчетност в Украйна“, приет през 1999 г., като синоним на вътрешнобизнес счетоводство. Този закон съдържа следното определение: „Вътрешноикономическото (управленско) счетоводство е система за обработка и изготвяне на информация за дейността на предприятието за вътрешни потребители в процеса на управление на предприятието.“ В същото време член 8 от закона предвижда, че предприятието самостоятелно разработва система и форми на вътрешностопанско (управленско) счетоводство.

Въпреки това осъществимостта и възможността за практическо разделяне на счетоводството на финансово и управленско в Украйна, Русия и други страни - бивши републики на СССР се възприема двусмислено и е обект на широка дискусия. Фенове на разделението на счетоводството на финансово и управленско (Г. Чумаченко, В. Палий, В. Ивашкевич и др.) Считат, че такова разделение не нарушава единството на счетоводната система, тъй като не говорим за методологично разделение на счетоводството, а относно организационни промени. Противниците на това разделение (Я. Соколов, Б. Валуев, О. Бородкин и др.) смятат, че счетоводството е единственото и неделимо, а управленското счетоводство е отчитане на разходите и калкулиране на себестойността, които изкуствено се опитват да разделят отделните, предимно млади хора, от счетоводство, специалисти, фокусирани върху западните традиции.

Ръководството на предприятието и другите потребители на счетоводна информация се нуждаят от навременна, надеждна и подходяща информация. Ако едно предприятие има нужда от определена информация в допълнение към задължителното счетоводство, то може да създаде такава информационна система и да й даде произволно име: „контролиращо“, „вътрешнобизнес счетоводство“, „управленско счетоводство“ и т.н. Това определение на счетоводството задачи позволява да се говори за необходимостта от създаване на глобална счетоводна система, която да отговаря на информационните нужди както на външни, така и на вътрешни потребители (фиг. 1.4).

Фиг.1.4. Глобална счетоводна система

Следователно управленското счетоводство трябва да се разглежда като счетоводна подсистема, която предоставя финансова и нефинансова информация, необходима за вземане на решения, насочени към постигане на стратегическата цел на предприятието.

Изводи по първия раздел

1. Нарастващата сложност на бизнеса и необходимостта от вземане на управленски решения в динамична и трудна за прогнозиране среда доведоха до процеса на трансформиране на традиционното счетоводство в система за обработка и анализ на финансова информация, за да може един бизнес да се развива и да издържа на конкуренцията, мениджърът трябва да има пълна и ясна представа за финансовите дейности на предприятието. Управлението е невъзможно без информация или набор от информация за състоянието на управляваната система, управляващите действия и външната среда. Управленското счетоводство е област на познание и сфера на дейност, свързана с формирането и използването на икономическа информация за управление в рамките на един икономически субект (предприятие, фирма, банка и др.). Неговата цел е да помогне на мениджърите (мениджърите) да вземат икономически обосновани решения; основните цели на организацията на управленското счетоводство са ориентация към постигане на предварително определена цел на предприемачеството, необходимостта от предоставяне на алтернативни възможности за решаване на проблема, участие в избора на оптимален вариант и при изчисляването на изпълнението на неговите регулаторни параметри, фокусирайте се върху идентифицирането на отклонения от определени параметри на ефективността, интерпретация на идентифицираните отклонения и техния анализ.

2. Според предназначението системите за управленско счетоводство могат да бъдат разделени на стратегическо счетоводство за висшия мениджмънт на предприятия, компании, фирми и текущо счетоводство за вътрешно управление. Неразделна част от този вид счетоводство е оперативната диагностика на финансово-икономическата дейност на предприятието.

3. Управленското счетоводство има западни корени и е нещо ново у нас. Но на Запад тази област на практическото знание се е развила доста дълго време.

Раздел 2. Основни направления на анализа в управленското счетоводство

2.1. Анализ на разходите

Разходите са използването на определен ресурс за постигане на определена цел. Разходите винаги са свързани с конкретен обект. Обекти могат да бъдат видове дейности, отрасли и структурни подразделения, произвеждани продукти и услуги, проекти и програми.

Информацията за разходите се натрупва от счетоводната система и след това се разпределя между обектите на разходите. Разпределението на разходите може да бъде директно, когато има ясна връзка между количеството изразходвани ресурси и количеството произведена продукция.

Например, за да се произведе 1 тон бензин, е необходимо да се изразходват 1,5 тона нефт. Разбира се, в действителност може да е необходимо повече или по-малко масло в зависимост от използваната технологична схема, ефективността на оборудването и размера на кражбата, както и валидността на стандартите, използвани в предприятието. Въпреки това можем да кажем с увереност, че със съществуващата система за управление, контрол и технология в предприятието ще е необходимо много определено количество петрол за производството на определено количество бензин. Цената на използваното масло ще се нарича преки разходи на завода.

Връзката между получения резултат и използваните ресурси не винаги е пряка и очевидна. Когато е необходима допълнителна аналитична процедура за свързване на ресурси и резултати, говорим за непреки или режийни разходи.

Например, не трябва да определяте колко микрона е била износена машината по време на производството на дадена част, но с помощта на допълнително изчисление винаги можете да намерите повече или по-малко правилна оценка на разходите поради износване на оборудването по време на производството на дадена част. Обикновено аналитичната процедура за определяне на непреките разходи се основава на измерване на действителната стойност на специален показател, наречен „движител на разходите“. Особеността на този показател е, че неговата промяна позволява доста точно да се определи промяната в стойността на разходите. Например броят на произведените продукти, машиночасовете и работните часове на оборудването и човекочасовете на ключов производствен персонал могат да се използват като двигател на непреките производствени разходи. За определяне на размера на разходите, в допълнение към действителната стойност на драйвера, се използва и коефициент на преобразуване. Същността на този коефициент е оценка на това колко ще се променят разходите, ако водачът на разходите се промени с една единица.

Да кажем, че времето за работа на оборудването е двигател на непреките производствени разходи. Като коефициент на преобразуване се използва следното съотношение: 1 час работа на оборудването увеличава непреките производствени разходи с 15 den. единици . Ако през февруари времето за работа на оборудването е било 20 000 машинни часа, прогнозната стойност на косвените производствени разходи ще бъде 300 000 $ (20 000 часа * 15 ден. единици / час).

Най-важният критерий за избор на фактор за разходите е точността на определяне на размера на прогнозните разходи: в края на годината, когато се сравняват действителните и прогнозните разходи, разликата между тях трябва да бъде минимална. Ако прогнозните разходи се окажат по-високи от действителните, тогава с размера на несъответствието е необходимо да се увеличи печалбата и да се намалят разходите на компанията, получени чрез изчисление. Ако прогнозните разходи се окажат по-ниски от действителната стойност, в този случай разликата трябва да намали печалбата и да увеличи разходите (разходите), получени чрез изчисление.

Ако разликата между действителните и прогнозните разходи, според ръководството на компанията, е твърде висока, трябва да се използва друг двигател (например човекочасове работа на ключов производствен персонал). Понякога се използват няколко драйвера наведнъж за по-точно определяне на размера на разходите.

Ако разходите се променят пропорционално на промените във водача, те се наричат ​​променливи разходи. Пример за променливи разходи са разходите за суровини при производството на готови продукти. Ако разходите не се променят въпреки промяната в разходния двигател, тогава това са фиксирани разходи. Пример за постоянни разходи могат да бъдат разходите на компанията за управление и контрол, превантивна поддръжка, почистване и охрана.

В зависимост от естеството на влиянието им върху печалбата, разходите могат да бъдат мигновени или подлежащи на инвентаризация. Моментните или периодичните разходи намаляват печалбите в момента, в който са направени. Пример за такива разходи биха били маркетинговите и административните разходи.

В този случай трябва да имате предвид разликата между печалбата, получена за целите на управленското счетоводство и печалбата, показана в отчетите за данъчната служба. Например разходите за реклама се вземат предвид в разходите на предприятието по определени стандарти. Ако стандартът е надвишен, излишъкът се възстановява от останалата печалба след данъци.

Този вид подход няма нищо общо с икономиката на предприятието и преследва единствената цел - максимизиране на размера на изтеглените данъци от предприятието. В управленското счетоводство ние се интересуваме от истинския размер на печалбата, реалната рентабилност на нашия бизнес, така че е необходимо да се вземат предвид непосредствените разходи в пълен размер.

За разлика от моментните, разходите за запаси се третират като актив, докато стоките не бъдат продадени. Това означава например, че при строеж на къща разходите са заплатите на работниците и разходите за материали. Всички парични разходи се считат за промяна във формата на съществуване на имотния комплекс и едва когато построената къща бъде продадена, разходите, направени по време на нейното изграждане, се превръщат в разходи, които намаляват размера на печалбата.

Разходите могат също да бъдат групирани по етап от производствения процес: разходи за научноизследователска и развойна дейност, разходи за проектиране, разходи за производство на продукта, разходи за логистика и маркетинг, разходи за следпродажбено обслужване и разходи за управление.

При анализа на производствените разходи се използват триелементни и двуелементни системи за себестойност.

Системата от три елемента се състои от преки разходи за суровини, материали и компоненти, преки разходи за труд и непреки или общи производствени разходи.

Системата на разходите с два елемента се състои от преки разходи за суровини, материали и компоненти или преки разходи за материали и разходи за преобразуване. Разходите за преобразуване не са нищо повече от сумата от преките разходи за труд и непреките разходи.

Използването на концепцията за разходите за преобразуване е подходящо за високотехнологични отрасли, които се характеризират със сравнително малък размер на преките разходи за труд. Например, ако преките разходи за труд представляват 5-6% от разходите на предприятието, тогава в този случай е по-удобно да се използва двуелементна система на разходите.

Има два подхода за оценка на разходите при вземане на управленски решения. При първия подход разходите за производство на един продукт включват както променливи, така и постоянни разходи. Предполага се, че произведените продукти трябва да възстановят всички производствени разходи. Например, ако една фирма произвежда 1000 продукта и променливите разходи са 5 ден. единици на продукт, а постоянни разходи - 10 000 ден. единици, тогава разходите за производство на един продукт ще бъдат:

5 дни единици + 10 000 ден. единици /1000 продукта = 15 ден. единици

Този подход се нарича пълно отчитане на разходите. Общите разходи се изчисляват при изготвяне на финансови отчети и определяне на печалбата, получена от фирмата. Понякога е полезно да се използва подход, при който само променливите разходи се включват в разходите за производство на продукт, а постоянните разходи се разглеждат като периодични, свързани с дейността на цялото предприятие. Този подход се нарича отчитане на директните разходи. В нашия пример разходите за производство на един продукт ще бъдат само 5 den. единици

2.2. Анализ по център на отговорност

Центрове за отговорност. Всички подразделения на предприятията са структурни подразделения. Всеки отдел се ръководи от ръководител, който отговаря за дейността му; следователно всеки отдел може да се нарече център за отговорност.

а) В действителност

б) Отражение на информацията

Фиг.2.1. Взаимодействие между центровете и външната среда.

Както е показано в част Б на фиг. 2.1., центърът на отговорност има входове: суровини и консумативи във физическо вино, часове различни видове труд и различни видове услуги. Обикновено се изискват и определени активи.

Центърът за отговорност извършва работа с тези ресурси и в резултат на това произвежда стоки или услуги като продукция. Тези продукти отиват или към друг център за отговорност в организацията, или към външни клиенти.

Въпреки че ресурсите, използвани в производството, са предимно във физическа форма – килограми материали и часове труд – за целите на контрола на управлението те трябва да бъдат изразени в парично изражение, за да се агрегират физически различни елементи от ресурси. Паричната мярка на ресурсите, използвани в центъра за отговорност, е тяхната цена. В допълнение към информацията за разходите се използва несчетоводна информация по въпроси като физическото количество на използваните материали, тяхното качество и професионалното ниво на работната сила.

Ако продукцията на центъра за отговорност се продава на външни клиенти, счетоводството я измерва като приход. Ако стоките или услугите се прехвърлят към други центрове на отговорност на същата организация, тогава те могат да бъдат измерени или в парична форма, като цената на прехвърлените стоки или услуги, или в непарична форма - броя на единиците продукти

Мениджърите на центрове за отговорност се нуждаят от информация за дейностите на отдела, който им се отчита. В допълнение към историческата информация за входовете (разходите) и изходите, мениджърите се нуждаят от информация за планираните бъдещи входове и изходи. Система за управленско счетоводство, която обработва планирана и действителна счетоводна информация за входовете и изходите на център на отговорност, се нарича счетоводство на център на отговорност. За разлика от системата за диференцирани разходи и приходи, която се съставя за конкретна задача, счетоводството по центрове за отговорност предполага наличието на постоянен поток от информация, потокът съответства на постоянен поток от входове и изходи на центровете за отговорност на организацията.

Съществена характеристика на счетоводството в центъра на отговорност е, че то се концентрира върху центровете на отговорност. Отчитането на общите разходи се фокусира върху стоки и услуги (официално наречени продукти или програми), а не върху центрове за отговорност. Тази разлика в предмета е разликата между счетоводството по центрове на отговорност и отчитането на пълните разходи.

Матрицата на разходите предлага начин за разграничаване на разходите по център на отговорност и общите програмируеми разходи. Редовете на матрицата са центрове на отговорност, а нейните колони представляват производствени програми (което в бизнес, насочен към печалба, не е нищо повече от производство на ефективни видове продукти).

Всеки център за отговорност в една организация обикновено извършва работа по различни програми. Например колите с марка Mercury Sable (производствени програми) се сглобяват в едни и същи заводи (центрове за отговорност). Например всеки от двата производствени отдела – производство и монтаж – работи както с продуктите X, така и с Y. Другите два центъра за отговорност – производствена поддръжка и продажби и администрация – обслужват и двете производствени програми. В крайна сметка във всяка клетка на матрицата могат да се намерят данни за конкретни входове за изпълнение на конкретни програми в конкретен център за отговорност. Тези входове се наричат ​​разходни елементи (или линейни елементи).

Като цяло матрицата показва три измерения на информацията за разходите, всяко от които отговаря на различни въпроси: 1) къде е възникнала тази позиция на разходите (измерение на центъра на отговорност); 2) с каква цел е възникнал (измерение на програмата); 3) какъв тип ресурс е използван (измерение на разходния елемент)? Ако информацията за разходите в клетките е обобщена по редове, резултатът са счетоводни данни за центровете за отговорност, което е важно за управлението. Ако тази информация е обобщена по колони, се показва информация за разходите по програмата (тук стока), която е необходима за определяне на цените и оценка на рентабилността на програмите.

Ефективност и ефективност. Дейностите на мениджъра на центъра за отговорност могат да бъдат измерени под формата на ефективност и ефикасност на центъра за отговорност. Под ефективност имаме предвид колко добре върши работата си центърът за отговорност, т.е. степента, в която постига желаните или планираните резултати. Ефективността се използва в инженерен смисъл, т.е. брой изходни единици на единица и ход. Ефективната дейност се изразява или в производството на доставен обем продукция с минимално използване на входящи елементи, или в максималния възможен обем продукция при даден мащаб на използване на входящи елементи.

Ефективността винаги е присъща на целите на организацията; ефективността не е така. Ефективният център за отговорност е този, който произвежда продукти с най-малко ресурси. Но ако този резултат не съвпада с целите на организацията, тогава музикалният център е неефективен.

Пример. Центърът за отговорност трябва да бъде ефективен и ефективен. В някои ситуации ефективността и ефикасността могат да бъдат открити по същия начин. Например в бизнес организациите печалбата представлява ефективност и ефикасност. Когато не съществува цялостна мярка, се използва класификация на различни показатели за ефективност, свързани както с ефективността (например брой оплаквания на 1000 продадени артикула), така и с ефикасността (например брой работни часове за произведена единица).

Три елемента от тази връзка водят до дефинирането на видовете центрове на отговорност, които играят важна роля в системите за контрол на управлението: т.е. центрове на доходи, центрове на разходи, центрове на печалба и инвестиционни центрове.

Приходни центрове. Ако мениджърът на център за отговорност е отговорен за паричната продукция (приходите), но не е отговорен за разходите за стоките или услугите, продадени от центъра, тогава центърът се нарича център за приходи.

Разходни центрове. Ако една система за управление измерва разходите (разходите), направени в център на отговорност, но не измерва своята продукция под формата на приход, тогава такъв център на отговорност се нарича разходен център.

Всеки център за отговорност има изходни продукти, т.е. той върши работата. В много случаи обаче измерването на тази продукция като доход е или невъзможно, или необходимо. Например, ще бъде много трудно да се измери паричната стойност на продукцията на счетоводен или правен отдел,

Стандартни разходни центрове. Специален тип разходен център, в който стандартните разходи са установени за много от неговите разходни елементи, се нарича стандартен разходен център. Реалният резултат се измерва с разликата между действителната цена и тези стандарти. Тъй като системите за стандартни разходи се използват в дейности с високо ниво на повторение на задачите, те са в основата на центровете за стандартни разходи. Примерите включват монтажни предприятия, ресторанти за бързо хранене, лаборатории за кръвни изследвания и автосервизи. Обратно, повечето отдели за поддръжка на производството и административни структури не са стандартни разходни центрове.

Центрове за печалба. Доходът е паричен израз на произведените продукти; разходи (или себестойност) - парично изражение на използваните ресурси; печалбата е разликата между приходите и разходите. Ако дейността на един център за отговорност се измерва като разликата между доходите, които получава, и разходите, които прави, тогава този център за отговорност е център на печалба.

Центърът за печалба е като миниатюрен бизнес. Като отделна компания, тя има отчет за доходите, който показва приходите, разходите и печалбата. Повечето от решенията на мениджъра на центъра за печалба оказват влияние върху данните в този отчет. Следователно отчетът за печалбата и загубата за център за печалба е основният документ за управленски контрол. Тъй като мениджърите на центрове за печалба се измерват с печалбата, те имат стимул да вземат решения за вход и изход, които ще увеличат отчетените печалби на техните центрове. Центровете за печалба работят така, сякаш имат собствен бизнес, така че те са добър симулатор на чувството за отговорност на общото ръководство. Използването на концепцията за център за печалба е един от най-важните инструменти, който направи възможно децентрализиране на отговорността за печалбата в големите компании.

Критерии за центрове на печалба. За да може един център на отговорност да се превърне в център за печалба, трябва да бъдат изпълнени следните условия:

· обемът на счетоводните записи за измерване на продукцията като приход трябва да се увеличи, а центровете за отговорност, които получават тези резултати, трябва да вземат предвид себестойността на закупените стоки и услуги;

· дайте на ръководителя на центъра за отговорност повече правомощия при вземането на решения относно количеството и качеството на произведените продукти или съотношението на количеството на продукта към разходите. В този случай ръководителят на центъра за печалба трябва да контролира входовете и изходите;

· подразделение, което предоставя услуги на други центрове, не може да бъде център за печалба, тъй като те обикновено се предоставят безплатно. Например, ако ръководството извършва вътрешен одит в отдел, тогава последният не плаща разходите за услугата за вътрешен одит и следователно отделът за вътрешен одит не е център за печалба.

Неефективно е да се разпредели център на печалба при производство на хомогенни продукти (например цимент), където е възможно да се използват естествени показатели (например тонове произведен цимент). Използването на техниките на центъра за печалба включва мениджърите в собствения им бизнес, между тях възниква конкуренция, което прави възможно подобряването на управлението на единицата. В други случаи, когато подразделенията в една организация трябва да работят в тясно сътрудничество помежду си, принципът на центъра за печалба може да предизвика прекомерно търкане между тях и да застраши благосъстоянието на цялата компания, което може да предизвика интерес към краткосрочни резултати.

При организирането на счетоводството се обръща специално внимание на позициите на разходите, които се контролират само частично на това ниво. Отчитайки това, в аналитичното счетоводство и отчетност разходите се делят на две групи: контролируеми и неконтролируеми. Въз основа на текущи счетоводни данни за всеки център на отговорност, счетоводителят редовно изготвя отчет за изпълнението. Съдържанието на отчета за изпълнението зависи от вида на центъра и показателите, използвани за оценка на неговото представяне. В този случай докладите на центъра на по-ниска отговорност се включват последователно в доклада на центъра на по-висока отговорност. От таблица 2.1. се вижда, че докладът на началника на транжорния съдържа само контролирани показатели, а резултатът от него е включен в доклада на директора на завод А. От своя страна докладът на директора на завод А е включен в доклада на производствения директор

Таблица 2.1.

Взаимовръзка на отчетите на центровете за отговорност на различни нива на управление

Продължение на таблицата.

Отчетът за изпълнение на бюджета дава възможност за оценка на дейността на центровете за отговорност. Оценката на центровете за отговорност се основава на анализ на отклоненията.

2.3. Директни разходи

Основната цел на директното изчисляване на разходите е да бъде информационната основа за предприемачески решения. Директното изчисляване на разходите е фокусирано основно върху текущите решения за управление на производството и продажбите на продукти и стоки. Основната цел на такива решения е да се увеличи максимално печалбата за отчетната година. Целият набор от задачи, които изискват решения в оперативната система за директни разходи, може да бъде разделен на задачи за доставка, производство и продажби. В допълнение, важен проблем за предприятието е изборът и обосновката на ценова политика, за която се използват и данни за преките разходи.

Работният инструмент на преките разходи е анализът на връзката между производствените обеми, брутните разходи (себестойността) и печалбата, които взехме предвид при изчисляването на точката на нулева печалба. Тези изчисления се основават, като правило, на измерване на обема на производството и продажбите във физически единици. На практика те са възможни в предприятия или техни подразделения, които произвеждат продукти и услуги от същия тип. Други единици за измерване на обема на производството и степента на използване на производствения капацитет могат да бъдат нормочасове, машиночасове, процент полезно време на работа на машините и др.

Въз основа на формулата за нулева точка на печалба се намират стойността на критичния производствен обем, критичната продажна цена и приходите, минималният пределен доход и критичното ниво на постоянните разходи.

За да определите критичната стойност на обема на продажбите, която трябва да бъде осигурена, когато цената се намали, за да се поддържа същият пределен доход, използвайте съотношението (2.1):

MD0 x0 = MD1 x1,

Където x1 = MD0 x0/ MD1 (2.1)

където MD0, MD1 - пределен доход преди и след намалението на цената; x0, x1 - обемът на производството и продажбите преди и след намалението на цената.

С увеличаване на постоянните разходи и постоянните променливи разходи размерът на пределния доход не се променя, а печалбата намалява с размера на увеличението на постоянните разходи. Критичният обем на производство и продажби нараства.

Особено важно е да се определи влиянието на промените в постоянните разходи върху печалбата на предприятието, тъй като, както беше отбелязано по-рано, тези разходи регулират крайните резултати от производствената и икономическата дейност на предприятието. При този вид изчисления е необходимо да се използват най-малко три показателя: действителен обем на производството, планиран обем на производство и степен на използване на производствения капацитет на предприятието.

В практиката на вътрешния анализ сравняването на тези показатели като правило се ограничава до идентифициране на въздействието на надвишаването на разходите върху размера на намалението на печалбата поради недостатъчно използване на капацитета или неизпълнение на плана за обем на производството. Но такова изчисление не може да се счита за изчерпателно, когато се анализира влиянието на обема върху печалбата, тъй като производствените разходи не са единственият влияещ фактор. Следователно е по-правилно да се използва пределният доход, а не сумата на постоянните разходи, за да се определи влиянието на използването на производствения капацитет върху печалбата. В този случай е възможно да се вземе предвид цялото влияние на степента на използване на производствения капацитет върху печалбата. Нека разгледаме методологията на такъв анализ, като използваме примера за изчисление в таблица 2.1. В този случай нека приемем, че предприятието съставя оценка за оптималното използване на капацитета за дадени условия.

При изчисляване на въздействието върху печалбата от обема на производството само въз основа на фиксирани разходи, преразходът поради влошаване на използването на нормалния производствен капацитет възлиза на 90 хил. UAH. Изчислението, дадено в таблица 2.1, показва, че според същите първоначални данни печалбата е намаляла с 240 хиляди UAH, а сумата, с която е намаляла печалбата, съвпада със сумата, с която е намалял пределният доход.

Таблица 2.1.

Изчисляване на влиянието на обема на производството (производствения капацитет) върху печалбата

Продължение на таблицата.

Изчислявайки с помощта на нормата на пределния доход, получаваме същите резултати:

1). Отклонения в печалбата поради недостатъчно използване на нормалния капацитет: (250 000 - 300 000) 4,00 = - 200 (хиляда UAH).

2). Отклонения в печалбата поради неизпълнение на плана за производствен обем: (240 000 - 250 000) 4,00 = - 40 (хиляда UAH).

Въздействието върху печалбата от използването на капацитет (промени в обема на производството) е 240 хиляди UAH.

По този начин използването на норма на пределния доход ни позволява по-пълно да вземем предвид влиянието върху печалбите на колебанията в обема на производството или промените в използването на производствения капацитет.

Анализът на връзката между обема на производството, себестойността, печалбата и пределния доход, както и влиянието на обема на производството върху себестойността и печалбата е обещаващо направление за развитие на вътрешния анализ на икономическата дейност в условията на формиране и развитие на пазарни отношения.

Съществуват редица общи модели при използването на данни за преките разходи за управление на предприятието:

· оценката на рентабилността или нерентабилността на конкретен вариант на решение, неговата целесъобразност или нецелесъобразност се прави въз основа на суми и нива на покритие, а не размер на рентабилност, изчислен при пълни разходи;

· като критерий за оценка на сравними алтернативи решенията използват размера на спестяванията на променливи разходи за единица продукция, а не общия размер на спестяванията или увеличението на разходите;

· стойността на пределните разходи се счита за максимално ниво на разходите, когато се оценява тяхната ефективност и осъществимост;

· във всички случаи при избора на оптимално решение е необходимо да се вземат предвид стойностите на ограничаващите фактори: възможности за продажби, тесни места в производството, липса на складово пространство, ограничения на ресурсите и др.

Оптималният производствен план се определя или чрез изпитание, или (което е много по-ефективно) чрез решаване на проблем с линейно програмиране, за да се увеличи максимално печалбата или използването на машината при наличието на няколко ограничаващи фактора.

Решенията в областта на производството в системата на оперативните директни разходи се вземат въз основа на данни за стойността на променливите разходи, ставки и суми на покритие, като се отчита степента на използване на производствения капацитет във времето. Въз основа на тях се решават въпроси за избора на вида оборудване, на което могат да се произвеждат продукти или да се изпълни поръчка, за оптималното разполагане на този обем на различни машини, металорежещи машини и друго оборудване по отношение на разходите.

Голяма група управленски задачи, които могат да бъдат решени с помощта на тези системи за директни разходи, са задачите, свързани с подбора и планирането на асортимента на продажбите, решаването на проблеми с обновяването на продукта, разработването на нови пазарни сектори и др.

В условията на пазарна икономика са възможни ситуации на нарастване и спад на производството и следователно планирането на обхвата на продажбите трябва да отчита степента на използване на производствения капацитет (Таблица 2.2. Приложение).

Изборът на продукти и стоки за продажба се извършва по критерия за максимална степен на покритие. Едно различно решение е изпълнено с грешки, които могат да доведат до отрицателни резултати.

Изборът на обхват на продажбите и съответно обемите на производство при пълно и частично използване на производствения капацитет може да даде различни резултати при оценката на рентабилността на различни варианти въз основа на пълни и намалени разходи. В същото време не винаги е възможно да се каже, че заключенията, базирани на данни за директни разходи, са по-правилни от заключенията, базирани на показатели за брутни разходи. Всичко се решава, като се вземат предвид обстоятелствата и целите на калкулационната и асортиментната политика.

В условията на пълно използване на производствения капацитет не е достатъчно да се знае размерът на печалбата на единица продукт, за да се включи в производствения план: ако има затруднения или ограничаващи фактори, е необходимо да се изчисли стойността на финансовия резултат на единица от ограничаващия фактор.

При планиране на производствена програма, когато има голям брой ограничаващи фактори, се използват методи за линейно програмиране, по-специално симплекс.

Най-общо проблемът за оптимизиране на производствената програма се записва по следния начин (релация 2.2):

където xij е обемът на производството на j-тия вид продукт, бр.; cj - печалба на единица j-ти продукт, UAH; bi е обемът на i-тия вид ресурс (ограничаващ фактор); aij е нормата на потребление на i-тия вид ресурс за единица j-ти продукт.

В традиционната формулировка това е проблемът за намиране на оптималния обхват на продукцията според критерия за максимална печалба. От математическа гледна точка тази формулировка на проблема е абсолютно правилна, но когато се оценяват резултатите от неговото решение от икономическа гледна точка, е необходимо да се има предвид, че изчисленията, базирани на данни за пълната цена, могат да доведат до неверни заключения. В този случай е невъзможно печалбата от единица продукт да се разглежда като постоянна стойност за какъвто и да е обем и структура на продукцията. Формулирането на проблема ще бъде правилно от икономическа гледна точка, ако елиминираме влиянието на фактора на постоянните разходи върху печалбата от продукта. Това може да стане чрез използване на пределен доход вместо печалба като критерий за оптималност. Директното изчисляване на разходите предоставя информация за пределния доход в контекста на произведените продукти.

Директни разходи и ценова политика. Една от най-важните области на управлението на предприятието е ценовата политика. Нека разгледаме някои аспекти на ценовата политика от гледна точка на директните разходи.

Понастоящем в условията на пазарна икономика такива подходи към ценообразуването са по-популярни, при които на първо място се вземат предвид фактори, свързани с търсенето, а не с предлагането, т.е. оценка колко купувачът може и иска да плати за предлагания му продукт. След установяване на равновесната цена е необходимо да се анализират всички разходи на предприятието и да се опита да ги намали възможно най-много. Изчисляването на действителната себестойност на даден продукт не може да се използва директно при определяне на продажната цена, но трябва да се вземе предвид при разглеждането на въпроса за пускане на продукт, чиято прогнозна продажна цена е определена, като се вземат предвид пазарните условия.

Някои ценови специалисти смятат, че нивото на търсене като цяло трябва да бъде единственият фактор, който трябва да се вземе предвид при определяне на цените, като производствените разходи се считат само за ограничаващ фактор при вземането на решение. Но познаването на възможните граници на намаление на цените в зависимост от влиянието на различни пазарни фактори е също толкова необходимо за предприятието, колкото и проучването на самия пазар. Следователно в управленското счетоводство съществуват понятията дългосрочни и краткосрочни долни ценови граници.

Дългосрочният праг на цената показва каква цена може да бъде определена, за да покрие минимално пълните разходи за производство и маркетинг на продукт. Равнява се на пълната цена на продукта. Краткосрочният ценови праг се фокусира върху цена, която покрива само променливи разходи. Тя е равна на разходите само по отношение на променливите разходи. Изчисляването на дългосрочната долна ценова граница е свързано с изчисляване на пълната себестойност на продуктите, изчисляването на краткосрочната долна ценова граница подлежи на счетоводство и калкулиране с помощта на системата за директни разходи.

Релевантна за местните промишлени предприятия, които имат възможност да навлязат със своите продукти на чужди пазари, или предприятия с участие на чуждестранен капитал, е задачата за определяне на цените на експортните продукти, като често такава цена трябва да бъде определена възможно най-ниска, за да проникват на пазара.

В процеса на вземане на решения относно цената на продаваните продукти и услуги е необходимо да се има предвид, че в пазарни условия цената до голяма степен зависи от съотношението между търсенето и предлагането, наличието на конкуренти и конкурентните условия.

При ценовата конкуренция винаги е важно да се знае долната граница на цената, която позволява на компанията да продава своите продукти без загуба. Общоприето е, че долната граница на цената е нивото на променливите разходи за единица стока. В общи линии възможните варианти за вземане на решения относно долната ценова граница са представени в таблица 2.3. Приложения.

Трябва да се има предвид, че алгоритъмът за вземане на ценови решения формализира само общия принцип на тяхното изчисляване. Неговата реакция изисква да се вземат предвид много други фактори и най-вече връзката между търсене и предлагане.

2.4. Подходи за ефективно прилагане на управленско счетоводство в организацията

През последните години интересът към управленското счетоводство сред висшите и средните мениджъри непрекъснато нараства. Общоприето е, че управленското счетоводство е необходим инструмент за управление на организация, който позволява да се подобри качеството и ефективността на управленските решения, да се максимизира очакваният резултат и ефективно да се контролират рисковете от бизнес дейностите. Много предприятия са изградили информационни системи, насочени към вътрешните потребители. Активно нараства търсенето на услугите на консултантските компании за изграждане на системи за управленско счетоводство. В същото време днес много мениджъри не винаги разбират ролята на управленското счетоводство в организацията и не разбират ясно целите и задачите на неговата настройка.

Могат да се отбележат две основни характеристики на управленското счетоводство - ориентация към потребителя на информация и ефективност при предоставяне на данни. Ориентацията към потребителя на информация - конкретен ръководител на организацията - характеризира същността на управленското счетоводство. В същото време информационните нужди на мениджърите за вземане на решения и контрол ще зависят, първо, от функционалната област, в която са специализирани, и второ, от позицията им в организационната структура на предприятието. В тази връзка системата за управленско счетоводство в дадена организация може да бъде изградена по различни начини, които отчитат тази специфика (Фигура 2.2).

Например, това може да бъде цялостна информационна система, която предоставя на мениджърите на всички нива на управление необходимата информация за състоянието на всяка от основните функционални области, като производство, продажби, финанси и др. В същото време тя може да бъде и локална система, която генерира данни за ограничен кръг от мениджъри (например система за показатели за ефективността на службата на главния инженер) или в рамките на ограничена функционална област (например оперативно счетоводство на производството или показатели за финансови резултати).

Фиг.2.2. Изграждане на система за управленско счетоводство в конкретна организация.

Втората характеристика на управленското счетоводство - ефективност - се дължи на факта, че информацията за нуждите на вземане на решения и контрол ще бъде полезна само ако се предава на потребителите своевременно. При изграждането на сложни управленски счетоводни системи, обхващащи всички нива на управление, изискването за ефективност налага необходимостта от автоматизиране на счетоводните процедури, тъй като ръчната обработка на данни не позволява своевременно получаване на информация.

Една ефективна система за управленско счетоводство трябва да включва следните основни елементи:

· центрове (зони) на отговорност;

· контролирани показатели;

· първични управленски счетоводни документи;

· счетоводни регистри за групиране на данни;

· форми за отчетност на управлението;

· счетоводни процедури за събиране, обработка и представяне на информация на потребителите.

Организирането на счетоводството по центрове за отговорност ви позволява да измервате ефективността на линейните мениджъри, бързо да наблюдавате отклоненията на действителните стойности на индикатора от целевите стойности и да идентифицирате причините за тях (управление на отклонението). Под център на отговорност имаме предвид длъжностните лица на организацията, на които са делегирани правомощията и отговорността за изпълнение на определени управленски функции и за които са зададени целеви стойности на контролираните показатели. Например, когато се изгражда управленско счетоводство в областта на финансите, могат да се идентифицират центрове на отговорност за приходите и разходите, печалбите и инвестициите. Ако системата за управленско счетоводство е ограничена до отделна структурна единица на предприятието, тогава центровете на отговорност могат да бъдат идентифицирани въз основа на резултатите от декомпозицията на функционалните области на дейност. Например, в службата на главния инженер в промишлено предприятие могат да бъдат разпределени центрове на отговорност за постигане на целеви показатели в области като: технологична поддръжка; индустриална безопасност и екология; поддръжка и ремонт на оборудване; техническо развитие и приложни научни изследвания; осигуряване на производството с определени ресурси (електричество, газ, вода и др.).

За да се генерират целенасочено управленските счетоводни данни, е необходимо ясно да се дефинира съставът на контролираните показатели по центрове на отговорност. В този случай трябва да се извършат следните действия:

Определяне на основната цел на дейностите на подразделенията на организацията, които са обхванати от системата за управленско счетоводство. Целта на дейността на звеното се определя от общата (стратегическа) цел на организацията.

Декомпозиция на основната цел на една дейност на съставните й подцели и задачи. В резултат на декомпозицията се получава набор от задачи, всяка от които може да бъде свързана с мярка за постигане на резултати (индикатор). В същото време има и разделение на подцелите и задачите по нива на управление (стратегия, планове за изпълнение на стратегията, бюджети). В зависимост от нуждите на управлението управленското счетоводство може да генерира показатели както за всички нива на управление, така и за конкретно ниво на управление (например отчитане на бюджетни показатели).

След това за всяка задача се определя набор от показатели, които отразяват резултата от нейното изпълнение. Практиката показва целесъобразността на разграничаването на две групи показатели: ключови и спомагателни. Основните показатели оценяват дейността на предприятието (подразделение, служба и т.н.) като цяло, т.е. те характеризират степента, в която е постигната основната цел. Спомагателните показатели отразяват степента на изпълнение на изискванията и ограниченията за постигане на целите. Например във функционална област „екология“ нивото на емисиите в атмосферата може да бъде избрано като ключов показател, а отклоненията от установените норми за емисии в околната среда могат да бъдат избрани като спомагателен показател.

След като бъде разработен набор от показатели, е необходимо те да бъдат разпределени между предварително идентифицираните центрове на отговорност. В този случай се установява съответствие между състава на задачите, които трябва да бъдат решени в рамките на центъра за отговорност, и мерките за крайния резултат от неговата дейност.

Последният етап е определянето на целевите стойности на контролните показатели, което е обект на планиране. Те могат да действат като индикатори, отразяващи резултата от плановете (например стойностите на приходите, разходите, печалбата във финансово изражение) или да действат като отправна точка за разработването на планове. Например определянето на целевото ниво на рентабилност на продажбите служи като основа за разработване на план за действие за постигането му. Задачата на управленското счетоводство е да генерира фактически данни за стойностите на контролираните показатели и да ги предостави на заинтересованите страни в организацията.

Друг важен момент е дефинирането на отчетни периоди, тоест интервали от време, в края на които става достъпна информация за стойностите на контролираните показатели. Очевидно е, че колкото по-кратки са отчетните периоди, толкова по-висока е ефективността на управленското счетоводство. В същото време трябва да се има предвид, че изборът на кратки отчетни периоди значително усложнява управленските счетоводни процедури, увеличава неговата трудоемкост и поставя повишени изисквания към професионалната подготовка и интензивността на труда на персонала, участващ в счетоводния процес.

Създаването на управленско счетоводство в една организация трябва да бъде инициирано от висшето ръководство, което първо трябва да разбере своите нужди от получаване на информация за нуждите на управлението. За да се създаде управленско счетоводство, препоръчително е да се създаде работна група, чийто ръководител трябва да има значителен авторитет в организацията, докато му се дават широки правомощия по отношение на получаването на необходимата информация от отделите. По правило процесът на формализиране на нуждите и създаване на управленско счетоводство протича с участието на външни консултанти, които също са част от работната група.

В процеса на създаване на управленско счетоводство в една организация е необходимо да се решат следните задачи:

· идентифициране на функционални области, в които се очаква изграждане или преструктуриране на управленско счетоводство;

· идентифициране на съществуващите в организацията елементи на вътрешното счетоводство в рамките на идентифицираните функционални области и оценка на тяхната адекватност спрямо реално протичащите икономически процеси, както и информационните нужди на ръководството;

· разработване на концепция за управленско счетоводство в организацията и план за действие за нейното изграждане;

· разработване на структура за зоните на отговорност на мениджърите;

· определяне на основните елементи на системата за управленско счетоводство и тяхното регламентиране;

· внедряване на система за управленско счетоводство в организацията и консултантска подкрепа на процеса на внедряване.

Най-важното изискване за ефективното функциониране на системата за управленско счетоводство в една организация е нейната нормативна подкрепа. В процеса на създаване на управленско счетоводство се разработва „Наредба за управленско счетоводство и отчетност“, която трябва да отразява:

· цели и задачи на системата за управленско счетоводство, основни принципи на нейното изграждане, основни понятия;

· описание на структурата на центровете за отговорност;

· състав на контролираните показатели по центрове на отговорност и алгоритъм за тяхното определяне;

· форми на първични документи и отчетни документи;

· процедури за изготвяне и обработка на първични документи;

· управленско счетоводен документооборот.

След приключване на подготовката на нормативната уредба започва етапът на внедряване на системата за управленско счетоводство. Внедряването включва обучение на служителите; тестване на управленски счетоводни процедури върху реални данни от един счетоводен цикъл с участието на разработчици; коригиране на разпоредбите въз основа на резултатите от тяхното пробно използване; одобряване на правилници; адаптиране на съществуващи или внедряване на нови системи за автоматизация.

Изводи по втория раздел

1. Разходите са използването на определен ресурс за постигане на определена цел. Разходите винаги са свързани с конкретен обект. При анализа на производствените разходи се използват триелементни и двуелементни системи на разходите, които се състоят от преки разходи за суровини, материали и компоненти, преки разходи за труд и косвени или общи производствени разходи. Системата на разходите с два елемента се състои от преки разходи за суровини, материали и компоненти или преки разходи за материали и разходи за преобразуване. Разходите за преобразуване не са нищо повече от сумата от преките разходи за труд и непреките разходи.

2. Всички поделения на предприятията са структурни поделения. Всеки отдел се ръководи от ръководител, който отговаря за дейността му; следователно всеки отдел може да се нарече център за отговорност. Мениджърите на центрове за отговорност се нуждаят от информация за дейностите на отдела, който им се отчита. В допълнение към историческата информация за входовете (разходите) и изходите, мениджърите се нуждаят от информация за планираните бъдещи входове и изходи. При организирането на счетоводството се обръща специално внимание на позициите на разходите, които се контролират само частично на това ниво. Отчитайки това, в аналитичното счетоводство и отчетност разходите се делят на две групи: контролируеми и неконтролируеми. Въз основа на текущи счетоводни данни за всеки център на отговорност, счетоводителят редовно изготвя отчет за изпълнението. Отчетът за изпълнение на бюджета дава възможност за оценка на дейността на центровете за отговорност

3. Основната цел на директното изчисляване на разходите е да бъде информационна основа за вземане на предприемачески решения. Работният инструмент на преките разходи е анализът на връзката между производствените обеми, брутните разходи (себестойността) и печалбата, които взехме предвид при изчисляването на точката на нулева печалба.

4. Подходът за организиране на оптимална система за управленско счетоводство в конкретно предприятие може да бъде различен. Системата за управленско счетоводство може да не е в контакт със счетоводството и да не работи с финансови показатели. Решението за конфигурацията на системата за управленско счетоводство трябва да бъде взето от ръководителя на организацията въз основа на съществуващите информационни нужди за нуждите на управлението и наличните ресурси, които могат да бъдат използвани за изграждане на вътрешна информационна система.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процеса на работа по темата на курса бяха направени изводи и обобщения по основните структурни раздели на работата.

1. Теоретични и методологични основи за изучаване на съдържанието и спецификата на управленското счетоводство позволиха да се определят неговите характерни черти

Нарастващата сложност на бизнеса и необходимостта от вземане на управленски решения в динамична и трудна за прогнозиране среда доведоха до процеса на трансформиране на традиционното счетоводство в система за обработка и анализ на финансова информация, за да може един бизнес да се развива и издържа конкуренция, мениджърът трябва да има пълна и ясна картина на финансовите дейности на предприятието. Управлението е невъзможно без информация или набор от информация за състоянието на управляваната система, управляващите действия и външната среда. Управленското счетоводство е област на познание и сфера на дейност, свързана с формирането и използването на икономическа информация за управление в рамките на един икономически субект (предприятие, фирма, банка и др.). Неговата цел е да помогне на мениджърите (мениджърите) да вземат икономически обосновани решения; основните цели на организацията на управленското счетоводство са ориентация към постигане на предварително определена цел на предприемачеството, необходимостта от предоставяне на алтернативни възможности за решаване на проблема, участие в избора на оптимален вариант и при изчисляването на изпълнението на неговите регулаторни параметри, фокусирайте се върху идентифицирането на отклонения от определени параметри на ефективността, интерпретация на идентифицираните отклонения и техния анализ.

Според предназначението системите за управленско счетоводство могат да бъдат разделени на стратегическо счетоводство за висшия мениджмънт на предприятия, компании, фирми и текущо счетоводство за вътрешно управление. Неразделна част от този вид счетоводство е оперативната диагностика на финансово-икономическата дейност на предприятието.

Управленското счетоводство има западни корени и е нещо ново у нас. Но на Запад тази област на практическото знание се е развила доста дълго време. В националната икономика управленското счетоводство се използва от по-малко от десетилетие.

2. Невъзможно е да се представят всички области на анализ в управленското счетоводство, насочени към решаване на проблемите на конкретна организация в рамките на курсов проект, поради което бяха избрани основните области, използвани в счетоводството - анализ на разходите, анализ по центрове на отговорност, директен остойностяване.

При анализа на производствените разходи се използват триелементни и двуелементни системи на разходите, които се състоят от преки разходи за суровини, материали и компоненти, преки разходи за труд и косвени или общи производствени разходи. Системата на разходите с два елемента се състои от преки разходи за суровини, материали и компоненти или преки разходи за материали и разходи за преобразуване. Разходите за преобразуване не са нищо повече от сумата от преките разходи за труд и непреките разходи.

Всички подразделения на предприятията са структурни подразделения. Мениджърите на центрове за отговорност се нуждаят от информация за дейностите на отдела, който им се отчита. В допълнение към историческата информация за входовете (разходите) и изходите, мениджърите се нуждаят от информация за планираните бъдещи входове и изходи. При организирането на счетоводството се обръща специално внимание на позициите на разходите, които се контролират само частично на това ниво. Отчитайки това, в аналитичното счетоводство и отчетност разходите се делят на две групи: контролируеми и неконтролируеми. Въз основа на текущи счетоводни данни за всеки център на отговорност, счетоводителят редовно изготвя отчет за изпълнението. Отчетът за изпълнение на бюджета дава възможност за оценка на дейността на центровете за отговорност

Основната цел на директното изчисляване на разходите е да бъде информационната основа за предприемачески решения. Работният инструмент на преките разходи е анализът на връзката между производствените обеми, брутните разходи (себестойността) и печалбата, които взехме предвид при изчисляването на точката на нулева печалба.

Подходът за организиране на оптимална система за управленско счетоводство в конкретно предприятие може да бъде различен. Системата за управленско счетоводство може да не е в контакт със счетоводството и да не работи с финансови показатели. Решението за конфигурацията на системата за управленско счетоводство трябва да бъде взето от ръководителя на организацията въз основа на съществуващите информационни нужди за нуждите на управлението и наличните ресурси, които могат да бъдат използвани за изграждане на вътрешна информационна система.

Библиография

1. Закон на Украйна "За счетоводството и финансовата отчетност в Украйна", № 996-XIV от 16 юли 1999 г.;

2. Адамов Н., Понятия, същност и функции на управленското счетоводство//Финансов вестник от 28.05. 2007 г.;

3. Ъпчърч А. Управленско счетоводство: принципи и практика. пер. от английски / Ед. АЗ СЪМ В. Соколова, I.A. Смирнова. – М.: Финанси и статистика, 2002;

4. Голов С.Ф. Управленски външен вид. – К.: Везни, 2003;

5. Drury K. Отчитане на разходите по метода на стандартната цена. пер. от английски Ед. Н.Д. Ериашвили. – М: Одит, ЕДИНСТВО, 1998;

6. Десяткина И.В. Управленско счетоводство. Кратък курс от лекции Част 1г. Симферопол, 2006;

7. Ивашкевич В.Б. Управленско счетоводство. – М: Икономист, 2003;

8. Карпова Т.П. Основи на управленското счетоводство. М.: Инфра - М, 1997;

9. Карпова Т.П. Управленско счетоводство. М: ЕДИНСТВО, - 2003;

10. Murymov A.A., Създаване и преструктуриране на управленското счетоводство в организацията // Теория и практика на финансовото и управленското счетоводство, № 3, 2007 г.;

11. Drury K. Въведение в управленското и производственото счетоводство, M: Издателска къща Williams, 2001.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Таблица 2.2.

Критерии за вземане на решения за обема и структурата на производството.

Коефициент на покритие на тясна единица

Изборът се прави в низходящ ред на процента на покритие за единица тясно отмъщение:

wj = рj – rpj / vj: tEj; (j= 1,…,n)

MD =

Приложение 2

Таблица 2.3.

Критерии за вземане на решения за долната ценова граница.

pz = rpz + Δrpz + ΔKRTz / xz

pz = rpz + Δrpz + ΔKRTz / xz +

Pj – kpj / tEj * tEz

Проблем с линейното програмиране:

xhj ≥xj j = (1,…,m)

xj ≥ 0 j = (1,…,m)

Легенда: pj - цена за продукти от j-ти вид; rpj - стандартни променливи разходи за производство на продукти от j-ти вид; Rfix - постоянни разходи; пз - долна граница на цената на допълнителната поръчка; rpz - променливи разходи за единица продукция; Δrpz е увеличението на променливите разходи, причинено от изпълнението на договора; ΔKR – допълнителни постоянни разходи, причинени от изпълнението на допълнителен договор (на месец); Tz е броят на месеците, в които възникват допълнителни постоянни разходи; xi - обем на договора; рj - цена за изделия от j-ти вид, изключени от производствената програма с цел изпълнение на допълнителен договор; rpj - променлива себестойност на продукти от j-ти вид; tEj е потреблението на тесните места за единица изключен продукт от j-ти тип; tEz - консумация на тесни места за единица допълнителен договор; MD - обща пределна печалба (сума за всички видове продукти); xj е планираният обем на продажбите на продукти от вид j; Tj е наличният обем на j-тото тясно място; tij е необходимостта от пречка от тип i за производство на продукти от тип j; xhj е обемът на търсенето на продукти от тип j.

Ориз. 10.2. Етапи и процедури за организиране на системи за управленско счетоводство Ориз. 10.3. Последователността на отчитане на транзакции, използвайки метода на изчисляване на разходите въз основа на поръчка Ориз. 10.4. Връзки между системите за изчисляване на разходите и методите за изчисляване на производствените разходи Ориз. 10.5. Графично показване на точката на рентабилност Ориз. 10.6. Пълна система от бюджети за индустриална организация Ориз. 10.7. Структура на службата за управленско счетоводство

След като изучите тази глава, ще можете да:

зная:

Счетоводни системи на организацията като икономически субект, техните основни характеристики;

Основни системи и методи на управленско счетоводство;

Принципи на формиране на центрове за отговорност;

да може да:

Изчислява и анализира разходите за продукти и взема информирани решения въз основа на счетоводни и управленски счетоводни данни;

Оценява ефективността на използването на различни счетоводни системи;

притежават умения (натрупват опит):

Прилагане на методи и методи за организиране на отчитане на разходите, изчисляване на себестойността с цел управление на бизнес процесите и резултатите от дейността;

Използване на съвременни методи за групиране на разходите по вид, място на формиране и центрове на отговорност, методи за изчисляване на разходите за производство и продажба, като се вземат предвид характеристиките на различните видове дейности;

Организация на управленското счетоводство в предприятието, наблюдение на резултатите от дейността на неговите центрове за отговорност.

След като изучите тази глава, ще имате:

Способност за отчитане на последствията от управленски решения и действия от позиция на социална отговорност (ОК-20);

Правомощия и отговорности въз основа на делегирането им (PC-2);

Готовност за разработване на процедури и методи за контрол (PC-3);

Способност за оценка на условията и последствията от организационни и управленски решения (PC-8);

Способност за икономическо мислене (от гледна точка на възприемане на икономиката на една организация чрез нейната счетоводна система) (PC-26);

Способността да се оцени ефективността на използването на различни системи за отчитане и разпределение на разходите;

Имате умения за изчисляване и анализиране на разходите за продукти и способност за вземане на информирани управленски решения въз основа на данни от управленското счетоводство (PC-41).

В съвременните пазарни условия конкурентоспособността и ефективността на всеки икономически субект до голяма степен зависи от навременното вземане на управленски решения за промени в обема на продукцията, асортимента и качеството на продуктите и неговата ценова политика. Най-важните задачи на съвременната управленска практика са разработването и прилагането на решения, насочени към постигане на финансова и икономическа устойчивост и ефективност на организацията. Независимостта на икономическите субекти предполага висока отговорност за взетите управленски решения. Несигурността на външната среда, нейната динамичност и нестабилност носят много рискове за организацията, което повишава ролята на икономическата информация при вземането на управленски решения и оправдава строгостта на изискванията към информационната система на организацията.

В съвременните условия в информационното поле на организацията по правило има четири счетоводни системи, чиято цел е да задоволят информационните нужди на потребителите на икономическа информация на различни нива (фиг. 10.1).
).

Както се вижда от фигурата, в западните страни, включително САЩ, счетоводната система включва четири вида счетоводство. У нас системата на стопанското счетоводство също включва четири вида счетоводство, всеки от които изпълнява свои специфични функции и образува съответен блок от информация. Информацията, генерирана в счетоводната система, развила се у нас, може да бъде разделена на четири основни категории:

• информация, необходима за оперативното управление на организацията;
• информация, отразяваща текущото финансово състояние на организацията;
• информация, необходима за обобщаване в рамките на регион, индустрия или държава като цяло;
• информация, генерирана за данъчни цели.

Всички видове счетоводство, които съставляват счетоводната система на организацията, са доставчици на разнообразна информация, необходима за вземане на решения. В центъра на информационните потоци в руските организации е счетоводната система, тъй като тя позволява да се генерира информация за реалното състояние на икономическия субект. В съвременните условия на икономическо развитие ролята на отчетните данни като източник на надеждна и обективна информация за резултатите от финансово-икономическата дейност значително нараства.

Информацията, необходима за оперативното управление на една организация, се използва от мениджъри на различни нива, за да се осигури текущо и оперативно управление на ресурсите (микроикономика). Най-важните данни в тази система са данните за размера на разходите за производство и продажба на продукти, себестойността на единица продукция, съотношението на обема на продадената продукция, нейната себестойност и печалба, размера на очакваните приходи и разходи като резултат от изпълнението на планирани договори, сделки, инвестиции и прогнозиране на нивото на рентабилност на нови видове продукти. Този информационен поток се формира в рамките на така нареченото управленско счетоводство. Вътрешноикономическата информация съдържа търговска тайна, нейният обем за ръководителите на различни нива е ограничен от обхвата на тяхната пряка компетентност, а достъпът до различни видове счетоводна информация се регулира от изпълнението на функционалните задължения на мениджърите.

Нека разгледаме характеристиките на всеки вид счетоводство, включен в западната счетоводна система.

Финансовото счетоводство изпълнява функциите на системно счетоводство, изградено в съответствие с принципите и нормите на международните стандарти. Целта на финансовото счетоводство е да изготвя финансови отчети, които могат да се използват както от външни, така и от вътрешни потребители. В същото време външни потребители на счетоводна информация могат да бъдат собственици на акции и кредитори (както реални, така и потенциални), доставчици, купувачи, представители на данъчни служби и др.

Данъчното счетоводство предоставя на организацията информация за правилното и пълно използване на данъчните облекчения и определя избора на счетоводна политика. В зависимост от избраните в него счетоводни методи и методи за оценка на активите се формират различни балансови и отчетни показатели. За да подобри показателите за ефективност, организацията се стреми да минимизира общия размер на данъчните плащания в рамките на закона.

Всяка организация в условията на пазарни отношения очевидно се нуждае от аналитична оперативна информация, която характеризира рационалното използване на производствените ресурси, целесъобразността на инвестирането в тях и рентабилността на икономическата и финансовата дейност на организацията. Тези проблеми могат да бъдат решени с помощта на управленско счетоводство,както се вижда от сегашната практика в икономически развитите страни.

Системата за управленско счетоводство използва всички видове информация, която се събира, измерва, обработва и предава за вътрешна употреба на ръководството и онези мениджъри, които могат да разработват и вземат информирани управленски решения.

Управленско счетоводствое система за генериране на информация, предназначена за вземане на управленски решения, насочени към постигане на целите на цялата организация. Развитието на управленското счетоводство е свързано с усложняване на структурата на организациите, диверсификация на продуктите и необходимостта от поддържане на търговски тайни за разходите и печалбите в конкурентна среда.

Според западни и някои руски експерти управленското счетоводство е логично продължение на развитието на счетоводното (финансово) счетоводство и неговата еволюция. Това твърдение обаче не е безспорно, тъй като тези две счетоводни системи са изправени пред различни задачи в много отношения, което определя разликите между счетоводното (финансово) и управленското счетоводство, основните от които са представени под формата на сравнителни характеристики на счетоводството (финансово) и управленско счетоводство в Приложение 11.

От счетоводна гледна точка управленското и другите видове счетоводство се основават на почти един и същ масив от първични данни, но представляват различното им тълкуване и въплъщение в различна крайна информация. Управленското счетоводство обаче трябва да бъде ориентирано към бъдещето, т.е. предоставя възможност за прогнозиране на бъдещото състояние въз основа на предварително идентифицирана информация.

Като вземете предвид горното, считайте счетоводната система на организацията като многостепенна структура.

На първо, основно ниво са: счетоводство, оперативно, финансово счетоводство.

На второ ниво - данъчно и статистическо счетоводство.

На трето ниво – управленско счетоводство.

Основният поток от информация попада в счетоводството, оперативното и финансовото счетоводство. На данъчно и статистическо ниво обобщената информация се обработва в съответствие с правилата, определени от закона (счетоводни разпоредби, данъчен кодекс на Руската федерация, международни счетоводни правила и др.) и се предава външни потребители(акционери, кредитори, държавни и данъчни регулаторни органи и др.). Информацията от първо и второ ниво, определена с вътрешни разпоредби (заповеди, методики и др.), се прехвърля на следващото ниво на управленско счетоводство. На това ниво информацията се анализира и предава в определена форма вътрешни потребители(мениджъри на различни нива, учредители, участници и собственици на имуществото на организацията). Информацията на етапа на управленското счетоводство трябва да притежава свойството релевантност, т.е. информацията, преминавайки през системата за управленско счетоводство, се обработва по определен начин, трансформира се и придобива необходимата и предварително зададена форма.

В съвременната икономика е очевидно, че съвременните икономически отношения и механизмът на пазарните отношения стават все по-сложни, появата на нови пазарни инструменти, методи и средства за управление на икономическите и финансовите дейности, които заедно създават необходимостта от допълнителна информация, за да се гарантира успешното функциониране на организацията в тези условия. Настъпиха значителни промени в технологията, технологията и организацията на производството. Появиха се повече разновидности на продукта, методи за производството му и възможности за комбинирането им. Разходите и в много отношения резултатите от дейността вече зависят не толкова от индивидуалните усилия и умения на човек, колкото от техническото ниво на производството, производителността на използваните машини и оборудване. Броят на вариантите за решаване на възникващи проблеми се увеличи, а цената на неправилно управленско решение се увеличи.

Очевидно е, че вътрешното (вътрешно) управление изисква нова система за генериране на информация за анализ, избор и обосновка на подобни решения. Имаше нужда от преориентиране на основната цел на икономическото счетоводство, за да отговори на вътрешните нужди. Разширяването на обхвата на дейностите породи необходимост от допълнителна информация.

Управленското счетоводство понякога се нарича вътрешно счетоводство, което включва система производствено счетоводство.Производственото счетоводство включва система за събиране, регистриране, обобщаване и обработка на информация за производствените разходи, систематизирана по определени характеристики, наблюдение на тяхното състояние и калкулиране на себестойността на продукцията. Формирането на показатели за производствената и икономическата дейност на организацията в системата за управленско счетоводство е търговска тайна на организацията, тайна на компанията.

Ако счетоводството се разглежда като цяло, от функционална гледна точка, тогава счетоводството е функция за управление на производството,Състои се в получаване, регистриране, натрупване, обработка на информация за реалните факти на икономическата дейност, техните резултати, използвани ресурси и др. Такава информация е необходима на държавните органи на всички нива, за да вземат информирани решения. Резултатът от организирането на управленско счетоводство трябва да бъде възможността за получаване на информация за състоянието на всеки бизнес процес по всяко време в реално време.В този случай операторът на управленското счетоводство действа като субект на управленското счетоводство, а счетоводната информация действа като обект.

По този начин управленското счетоводство е система за генериране на определена информация и използването й в рамките на предприятието за вземане на управленски решения.

В същото време е важно да се разбере, че именно в този смисъл, тоест в смисъла на определена система за събиране и обработка на информация, трябва да се използва думата „счетоводство“ по отношение на тази дейност. Информацията, събрана от системата за управленско счетоводство, не може да бъде предоставена от счетоводното (финансово) счетоводство, тъй като то има съвсем различни цели и задачи.

Управленското счетоводство е връзката между счетоводния процес и управлението на предприятието.

В рамките на управленското счетоводство се извършва стандартизация, планиране, контрол на производствените дейности на организацията, оценка на постигнатите резултати и разработване на препоръки за бъдещето.

Управленското счетоводство е отделна посока на икономическото счетоводство на организацията, която предоставя на нейния управленски апарат информация, използвана за планиране, контрол и оценка на организацията като цяло и нейните структурни подразделения.

Инвентаризацията е един от важните фактори, влияещи върху ефективността на производството. Нормата на запасите е минималното количество материални ресурси, които трябва да бъдат в предприятията или организациите за нормален процес на доставка. И за целите на научнообоснованата организация на снабдяването на производството с необходимите материални ресурси производствените резерви в предприятията се създават планирано и тяхното стандартизирано количество се определя чрез изчисление в границите на необходимостта за осигуряване на ритмичното функциониране на предприятието.

Съответно, планирането - професионалната дейност по изготвяне на прогнози за разходите, наблюдение на тяхното изпълнение и измерване на резултатите от изпълнението - е необходимо за всяка организация, независимо в каква област съществува. Всяка организация, независимо от нейната правна форма, форма на собственост и вид дейност, изисква квалифицирано управление на човешки, материални и финансови ресурси. Създаването на ефективен механизъм за такова управление се улеснява значително от организацията на управленското счетоводство.

Друг важен момент при определяне на същността на управленското счетоводство е аналитичност на информацията.В системата на управленското счетоводство информацията се събира, групира, идентифицира, изучава, т.е. анализирани, за да се разработи най-подходящото управленско решение за организацията в момента. Например, ефективността на производствените дейности може да се определи въз основа на управленски (по-специално производствени) счетоводни данни чрез сравняване на действителните и стандартните разходи и резултатите от направените разходи.

Установяването на същността на управленското счетоводство се улеснява от разглеждането на набор от характеристики, които го характеризират като цялостна информационна и контролна система на предприятието: непрекъснатост, целенасоченост, пълнота на информационната поддръжка, използване на обективни икономически закони, въздействие върху обектите на управление под променящите се външни и вътрешни условия.

По този начин управленското счетоводство е неразделна част от системата за управление на предприятието. Той е предназначен да осигури процеса на генериране на информация за:

• наблюдение на ефективността на текущата дейност на организацията като цяло и в контекста на нейните отделни подразделения, видове дейности, пазарни сектори;
• планиране на бъдеща стратегия и тактика за осъществяване на стопанска и финансова дейност в общи и отделни стопански операции, оптимизиране на използването на материални, трудови и финансови ресурси на организацията;
• измерване и оценка на ефективността на бизнеса като цяло и по отдели на организацията, изчисляване на нивото на рентабилност на отделни видове продукти, работи, услуги, сектори и пазарни сегменти;
• коригиране на управленските решения, взети в процеса на производство и продажба на продукти, стоки и услуги, намаляване на субективизма в процеса на вземане на решения на всички нива на управление.

Основни принципи на управленското счетоводство:

1) ориентация към постигане на задачата,

2) необходимостта от предоставяне на алтернативни решения за него,

3) участие в изчисляването на регулаторните параметри на оптималния вариант и в наблюдението на неговото изпълнение,

4) съсредоточете се върху идентифицирането на отклонения от определени параметри на ефективността,

5) интерпретация на установените отклонения и техния анализ.

Също така е необходимо да се спазват общите принципи за генериране на информация за управление:

Принципът на напредване на данните за вземане на управленски решения,

Принципът на отговорност за неговите последици.

В същото време правилната оценка на предстоящите разходи и приходи е много по-важна от отчета за пропуснатите възможности. В същото време, ако няма отговорност за бизнес резултатите на всички нива на управление, поддържането на управленско счетоводство няма особен смисъл.

Едно от изискванията на международните стандарти за управленско счетоводство е неговото почтеност и яснота.Управленското счетоводство трябва да бъде систематично дори когато се води без използване на първични документи, система от сметки и двойно записване. Съгласуваността в този случай означава единството на принципите за отразяване на счетоводната информация, взаимовръзката на счетоводните регистри и вътрешната отчетност, осигурявайки, ако е необходимо, координацията на нейните данни със счетоводни и отчетни показатели.

Яснотата на управленската счетоводна информация се осигурява чрез отразяване на резултатите от анализа на получените показатели в счетоводни регистри, представяне на данни под формата на аналитични таблици, графики и др. Данните от добре организираното управленско счетоводство позволяват да се идентифицират области с най-голям риск, тесни места в дейността на организацията, неефективни или нерентабилни видове продукти и услуги и методи за тяхното прилагане. Те се използват за определяне на най-печелившата гама от продукти и работи при определени условия, цени и тарифи за тяхната продажба, лимити на отстъпки при различни условия на продажба и плащане, за да се оцени ефективността на допълнителните разходи и рационалността на капиталовите инвестиции. Само според данните от управленското счетоводство можете да изберете най-добрия вариант за решаване на различни производствени и управленски проблеми.

Информацията е информация за лица, предмети, факти, събития, явления и процеси, които разширяват разбирането за обекта на изследване. Управленска счетоводна информацияна практика често се свежда до установяване на отклонения на действителните показатели от изчислените, не само по отношение на размера на производствените разходи, но и до отклонения в стандартите на запасите, цените, условията на плащане и др. Въз основа на информация за отклонения се предприемат мерки за отстраняване на причините, които водят до превишаване на реалните производствени разходи над стандартните разходи, пропуснати ползи и имущество.

В управленското счетоводство се използват: видове информация:

Количествени и неколичествени;

Счетоводни и несчетоводни;

Пълна и непълна.

Следните изисквания се прилагат към управленската счетоводна информация:

Насочване (към конкретни получатели в съответствие с тяхното ниво на подготвеност и йерархия);

Ефективност (в рамките на времева рамка, която ви позволява да се ориентирате и да вземате управленски решения);

Достатъчност (до степента, необходима за вземане на управленско решение);

Аналитичност (трябва да съдържа данни за експресен анализ);

Гъвкавост и инициативност (осигуряване на пълнота на информацията при променящи се управленски ситуации);

Полезност (насочване на вниманието към области с потенциален риск);

Достатъчна ефективност (разходите за събиране и обработка на информация не трябва да надвишават икономическия ефект от нейното използване).

Управленската счетоводна информация е поверителна и изисква защита, която включва:

• ясно разделение на персонала с възложени правомощия в зависимост от задачите, които се решават (проблемът с помещенията);
• ограничаване на достъпа на служители и неупълномощени лица;
• строго ограничаване на достъпа до информация;
• повишени изисквания към служителите за осигуряване на безопасността на информацията.

Информация за производствотоизползвани в редица управленски счетоводни процедури само като информационна база за изчисляване на показатели, стандарти и финансови оценки. Счетоводните данни не трябва да вредят на управленските дейности, а трябва да са им полезни. Мениджърите използват счетоводната информация като информационна база при решаване на проблемите на управлението на организацията.

От гледна точка на изграждането на управленско счетоводство в една организация е необходимо да се подчертае неговата универсалност. Управленското счетоводство може да се въведе във всички предприятия и организации, които имат разходи и материални запаси в складове, както и по време на тяхното движение през етапите на производствения цикъл до склада на готовата продукция. Те включват суровини, като продукт на добивните индустрии, селското стопанство; материали, които са претърпели предварителна обработка както в самото предприятие, така и в други (полуготови продукти - заготовки, изковки, отливки, части, възли и др.); трудови ресурси - масата на живия труд, с който предприятието разполага в момента, използването на трудовите ресурси в процеса на целенасочена дейност и резултатът от труда.

Данните от управленското счетоводство са предназначени предимно за администрацията на организацията - управленски персонал, ръководители, ръководители. За всеки от тях съставът на информацията се определя в зависимост от функциите, които изпълнява и позицията, която заема. За мениджърите например най-важната информация е размерът и нормата на печалбата, адекватността на средствата, себестойността и рентабилността на отделните продукти.

Предмет на управленското счетоводство са производствените дейности на организацията и нейните отделни структурни подразделения (сегменти), наречени центрове на отговорност.

В управленското счетоводство по правило има четири вида центрове на отговорност:

Разходни центрове;

Приходни центрове;

Центрове за печалба;

Инвестиционни центрове.

Тази класификация се основава на критерия за финансова отговорност на ръководителите, широчината на техните правомощия и пълнотата на възложената им отговорност.

Разходният център е структурна единица на организация, в която е възможно да се организира стандартизация, планиране и отчитане на производствените разходи, за да се наблюдават, контролират и управляват разходите за производствени ресурси, както и да се оцени тяхното използване. Мениджърът има най-малко управленски правомощия. Той отговаря само за направените разходи. Системата за управленско счетоводство измерва и записва входните разходи към центъра за отговорност. Работата на разходния център се извършва в две посоки:

• получаване на максимален резултат при определено ниво на инвестициите.
• необходимите инвестиции за постигане на даден резултат трябва да бъдат сведени до минимално ниво.

Центърът за приходи е структурна единица на организация, чийто мениджър отговаря за генерирането на приходи, но не носи отговорност за разходите. Дейностите на ръководителя на този център се оценяват въз основа на спечелените доходи, следователно задачата на ръководството в тази област е да регистрира резултатите от дейностите на центъра на изхода. Целите на центъра за приходи са да остане конкурентоспособен и да генерира печалби.

Центърът за печалба е структурна единица на организация, чийто ръководител и мениджъри са едновременно отговорни както за приходите, така и за разходите. Той взема решения както за количеството изразходвани ресурси, така и за размера на очакваните приходи.

Целта на центъра за печалба е да се получи максимална печалба чрез оптимална комбинация от параметри на инвестирани ресурси, обем на продуктите, тяхното качество и цена. Ефективността на центъра се оценява по икономическия показател - печалба. Растежът на печалбата се стимулира от правилния подбор на показателите, характеризиращи дейността на отдела.

Инвестиционен център- структурна единица на организация, чиито мениджъри не само контролират разходите и приходите на своите подразделения, но и наблюдават ефективността на използването на средствата, инвестирани в тях. Те имат право да вземат инвестиционни решения по отношение на отделни проекти. Ръководителят на центъра има най-голям авторитет в управлението и носи най-висока отговорност за взетите решения.

Обекти на управленското счетоводство:

Разходи на организацията (текущи и капиталови) и нейните подразделения (центрове за финансова отговорност);

Резултати от дейността на предприятието като цяло и центрове на финансова отговорност;

Вътрешно ценообразуване, което включва използването на трансферни цени;

Бюджетиране;

Вътрешна отчетност.

Методи, използвани в управленското счетоводство:

Елементи на счетоводния (финансов) счетоводен метод (сметки и двойно записване, инвентаризация и документация, обобщен баланс, отчетност) - представени са в глава 1 на учебника;

Индексен метод (статистика);

Техники на икономически анализ (факторен анализ);

Математически методи (корелация, линейно програмиране, метод на най-малките квадрати).

Икономическата изолация и независимост на организациите обективно допринася за усложняване на тяхната ориентация в системата на икономическите отношения и нарастване на значението им. контролни функцииорганизация. Изпълнението на тази функция се осигурява от управленското счетоводство, чиято задача е да съставя вътрешни отчети. Както вече беше отбелязано, представената в тях информация е предназначена както за собствениците на организацията, така и за нейните ръководители, т.е. за вътрешни потребители. Тези отчети съдържат информация не само и не толкова за общото финансово състояние на предприятието, но и за състоянието на нещата директно в производствената зона. Съдържанието на отчетите варира в зависимост от тяхното предназначение и нивото на мениджъра, който изисква даден отчет.

Концепции за управленско счетоводство:

1) фундаментална концепция - надеждно и добросъвестно отразяване на фактите от икономическия живот, съответствие на информацията с действителното състояние на нещата в организацията;

2) основната концепция на управленското счетоводство е приоритетът на съдържанието над формата, което провъзгласява приоритета на икономическото съдържание над правната форма при включването на различни видове информация в счетоводната система.

В съответствие с тези концепции, счетоводни принципи(Таблица 10.1).

Име на принципа

Таблица 10.1

Принципи на управленското счетоводство

480 търкайте. | 150 UAH | $7,5 ", MOUSEOFF, FGCOLOR, "#FFFFCC",BGCOLOR, "#393939");" onMouseOut="return nd();"> Дисертация - 480 RUR, доставка 10 минути, денонощно, седем дни в седмицата и празници

Мейриева Мадина Аюповна. Разработване на методическа подкрепа за счетоводство и анализ на човешките ресурси на търговска организация: стратегически аспект: стратегически аспект: дис. ...канд. икон. Науки: 08.00.12 Ростов n/d, 2006 303 p. RSL OD, 61:07-8/1111

Въведение

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧНИ И МЕТОДОЛОГИЧНИ АСПЕКТИ НА СЧЕТОВОДНОТО ОТЧИТАНЕ НА ЧОВЕШКИТЕ РЕСУРСИ НА ТЪРГОВСКА ОРГАНИЗАЦИЯ 15

1.1. Човешките ресурси като счетоводен обект 15

1.2. Методологични аспекти на отчитането на човешките ресурси и концепцията за отразяването им във финансовите отчети на търговска организация 31

1.3 Характеристики на организацията на управленското счетоводство на човешките ресурси 47

ГЛАВА 2. РАЗРАБОТВАНЕ НА МЕТОДИЧЕСКА ПОМОЩ ЗА АНАЛИЗ НА ЧОВЕШКИТЕ РЕСУРСИ НА ТЪРГОВСКА ОРГАНИЗАЦИЯ 63

2.1. Проучване на текущото състояние на методическата подкрепа за анализиране на използването на човешките ресурси на търговска организация 63

2.2. Характеристики на анализа на човешките ресурси в нефтодобивните и нефтопреработвателните предприятия 77

2.3. Изследване на разработването на методи за стратегически анализ на човешките ресурси в чужбина 93

ГЛАВА 3. ПОДОБРЯВАНЕ НА МЕТОДИЧЕСКАТА ПОДДРЪЖКА ЗА СЧЕТОВОДСТВО И АНАЛИЗ НА ЧОВЕШКИТЕ РЕСУРСИ 108

3.1. Стратегическо управленско счетоводство като основа за управление на човешките ресурси 108

3.2. Усъвършенстване на методологията за стратегическо управленско отчитане на човешките ресурси 125

3.3 Разработване на методи за стратегически анализ на човешките ресурси 139

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 157

ЛИТЕРАТУРА 166

ПРИЛОЖЕНИЕ 189

Въведение в работата

Висококачественият икономически контрол включва ефективно управление на икономическите ресурси на търговска организация въз основа на данни, генерирани в счетоводната система. Съвременната бизнес организация вече се разглежда като нещо повече от количеството пари, инвестирани в бизнеса. Човешките ресурси, политиката на търговска организация на пазара на труда и натрупаните знания стават все по-важни. Това е осъществимо чрез взаимодействието на такива управленски функции като счетоводство, контрол, анализ, регулиране и планиране на човешките ресурси.

В стратегическото управление широко разпространение получи концепцията за управление на човешките ресурси (УЧР), която възниква през 80-те години на 20 век и се трансформира в концепцията за стратегическо управление на човешките ресурси. Традиционната система за управление на човешките ресурси не допринася в пълна степен за тяхната оптимизация и ефективността на стопанските субекти. В тази връзка се актуализират въпросите за подобряване на методите за отчитане и анализ на човешките ресурси, насочени към вземане на управленски решения в тази област.

Счетоводните данни служат като основа за вземане на управленски решения за управление на човешките ресурси. От своя страна стратегията и тактиката на управление на човешките ресурси поставят изисквания за формиране на счетоводна информация в необходимите раздели и перспективи. В тази връзка разработването на нови нетрадиционни системи за счетоводство и управление на човешките ресурси, изследването на проблемите на повишаването на качествените характеристики и аналитичния характер на информацията за тях е един от належащите проблеми на теорията и практиката.

Счетоводството на човешките ресурси има своя собствена методологическа основа, която е теорията за човешкия и интелектуалния капитал. За развитието на теорията за човешкия капитал Т. Шулц през 1979 г. и Г. Бекер през 1992 г. са удостоени с Нобелова награда. Поради важността и актуалността на проблемите, свързани с човешките ресурси, Американската счетоводна асоциация (AAA) създава комитет относно счетоводството на човешките ресурси (Комисия по счетоводство на човешките ресурси). През 1973 г. тази комисия дефинира отчитането на човешките ресурси (HRA) като „процес на идентифициране и оценка на данните за човешките ресурси и след това съобщаване на получената информация на заинтересованите страни“.

Работният институт в Америка (WIA) определя отчитането на човешките ресурси като: „разработване на теоретична рамка, която обяснява естеството и детерминантите на стойността на хората от гледна точка на формалните организации; разработване на валидни и надеждни методи за оценка на стойността и стойността на хората за организациите; проектиране на организационна подкрепа за прилагането на предложените методи за оценка.“

Има три подхода към отчитането на човешките ресурси:

Разходен подход (счетоводство на разходите);

Стойностен подход (отчитащ ефекта);

Разходи-стойност.

Въпреки това, в контекста на концепцията за стратегическо управление на човешките ресурси, отчитането на човешките ресурси е много по-широко понятие, което не се ограничава до отчитането на труда и заплатите. Все повече учени са склонни да мислят за необходимостта човешките ресурси да се разглеждат като актив, а не като разход.

Разходите за наемане на работна ръка, разходите за образование, обучение и преквалификация на персонала, заплатите се отразяват в счетоводството. В повечето случаи тези разходи се считат за оперативни разходи. Японските и германските компании обаче гледат на разходите за персонал като на дългосрочни инвестиции, които носят висока възвръщаемост.

Необходимостта от решаване на методологичните въпроси на счетоводството и анализа на човешките ресурси, недостатъчното практическо развитие на въпросите на счетоводството и анализа на човешките ресурси на съвременна търговска организация определят особеното значение и уместност на изследването.

Следните местни автори направиха значителен принос в изследването на проблемите на методологията за отчитане на човешките ресурси на търговските организации: Безруких П.С., Богатая И.Н., Бреславцева Н.А., Бахрушина М.А., Воробьова Е.В., Гейтс И.В., Керимов В.Е., Карпова Т.П. Кондраков Н.П., Кутер М.И., Лабинцев Н.Т., Николаева С.А., Палий В.Ф., Соколов Я.В., Ткач В.И., Хахонова Н.Н., Шеремет А.Д. и др.

Въпросите на анализа на човешките ресурси са отразени в трудовете на такива учени като Барнголц С.А., Бороненкова С.А., Веснин В.Р., Ефремова В.С., Ковалев В.В., Маркарян Е.А., Миловидов К.Н., Рипол -Зарагози Ф.Б., Фатхутдинова Р.А. и други.

Сред чуждестранните автори изследванията и разработките трябва да бъдат подчертани от Aaker D., Bernstein L.A., Van Breda M.F., Van Horn J.C., Damari R., Drury K., Matthews MR, Needles B., Ryan B., Perera M.H.B., Richard J. ., Стоун Д., Уорд К., Хелферт Е., Хендриксен Е. и др.

В Руската федерация се използва подход, основан на разходите, и счетоводството на човешките ресурси не е напълно организирано в сравнение с чужди страни, като Америка, Япония, Великобритания и др. В момента човешките ресурси се отразяват косвено в счетоводството. Аналитичните счетоводни данни позволяват да се оцени броят на човешките ресурси в търговска организация, заплатите в контекста на всеки служител, както и неговият принос към икономическата дейност под формата на отработено време и данни за производството на продукти (работи, услуги). В баланса данните за човешките ресурси се отразяват под формата на разходи за труд - в баланса на активите и задълженията на организацията към персонала - в пасива. Формуляр № 2 „Отчет за печалбите и загубите“ отразява данни за разходите за продукти, работи, услуги, един от елементите на които са разходите за труд.

Човешките ресурси са най-ценните активи на организацията, а именно хората, които индивидуално и колективно допринасят за постигането на целите на организацията. Нов подход към разглеждането на човешките ресурси като обект на стратегическото управленско счетоводство е, че те се разглеждат като нематериални активи, а процесът на тяхното използване се отразява чрез сметки за разходи и сметки за амортизация.

Въпросите на отчитането и анализа на човешките ресурси в руски условия, въпреки натрупания чуждестранен и вътрешен теоретичен и практически потенциал, проблемите на разработването на методи за отчитане и анализ на човешките ресурси не са достатъчно проучени, което налага по-нататъшни научни изследвания в тази посока.

Актуалността на този проблем, неговата научна и практическа значимост и в същото време недостатъчното развитие в руски условия определиха избора на тема на дисертационното изследване, неговата цел и цели.

Цел и задачи на изследването. Целта на работата е да се разработят подходи за подобряване на счетоводството и анализа на човешките ресурси на търговските организации. Поставената цел определи възможността за решаване на следните задачи:

оценяват съществуващите методически подходи за стратегическо управленско отчитане на човешките ресурси и обосновават насоките за тяхното усъвършенстване;

проучи разработването на методическа подкрепа за анализ на човешките ресурси на търговска организация;

разработване на нови подходи за подобряване на счетоводството и анализа на човешките ресурси на търговска организация.

Обект и предмет на изследване. Предмет на изследване е методологията на стратегическото управленско счетоводство и анализ на човешките ресурси. За обект на изследване са избрани бизнес операции, извършвани в търговски организации, свързани с човешките ресурси. Обект на практическо изпълнение на изследването беше OJSC Ingushneftegazprom, както и неговите клонове BSDU Malgobekneft и Karabulak OGDP.

Теоретичната и методологическата основа беше осигурена от изследвания, които съставляват концептуалните положения на икономическите учения и счетоводството от различни направления по разглеждания проблем, законодателни актове, нормативни материали и вътрешноотраслови препоръки.

Изследването е проведено в рамките на паспорта на специалността на ВАК 08.00.12 - счетоводство, статистика, раздел 1 Счетоводство и икономически анализ, точка 1.8. Счетоводство в организации с различни организационни и правни форми, всички сфери и отрасли, клауза 1.9 Инвестиционен, финансов и управленски анализ.

Инструментален и методически апарат. За решаване на проблемите, анализ и синтез, индуктивни и дедуктивни методи, методи за сравнителен анализ, вертикален, хоризонтален, коефициентен анализ, групиране на данни, балансови методи, факторен анализ, логически и систематични подходи, наблюдение, диалектически, статистически, използвани от света са били използвани като инструменти на науката в познаването на социално-икономическите явления и позволяващи най-пълно изследване на изследваните проблеми.

Информационната и емпирична база е формирана въз основа на законодателни актове и разпоредби, регулиращи организацията на счетоводството на човешките ресурси в търговските организации на Руската федерация, законодателни и индустриални (ведомствени) разпоредби, методически препоръки и инструкции, определящи счетоводни стандарти в съответствие с индустрията и други характеристики, международни счетоводни и отчетни стандарти, материали от периодични издания, монографични изследвания на местни и чуждестранни икономисти, данни от аналитично проучване, проведено от заявителя въз основа на счетоводните данни на OJSC Ingushneftegazprom.

Работна хипотеза. Съвременният модел на конкурентоспособност на търговска организация се основава на принципа на ефективно използване, запазване и развитие на човешките ресурси, без добре установено счетоводство, което е невъзможно да се разработят и успешно прилагат стратегии в тази област, докато ние предлагаме да разгледаме човешките ресурси като нематериални активи и отразяват процеса на тяхното използване с помощта на сметки за разходите и сметки за амортизация, а не като разходи, докато разходите за наемане на работна ръка, образование, обучение и преквалификация на персонала, заплати - като дългосрочни инвестиции, които носят високи печалби.

Основни положения, представени за защита:

1. За вземане на управленски решения при изпълнение на стратегията на организацията, методите за отчитане и анализ на човешките ресурси трябва да са адекватни на нея. Насоките, които предлагаме за подобряване на отчитането и анализа на човешките ресурси, включват организиране на стратегическо управленско отчитане и стратегически анализ на човешките ресурси в предприятията. Като част от счетоводно-аналитичната подкрепа за управление на човешките ресурси на организацията, която включва методология за отчитане на човешките ресурси, концепции за отразяване на човешките ресурси в счетоводството и отчетността, система за мониторинг на външната и вътрешната среда на организацията и методологични поддръжка, методи и техники за анализ на човешките ресурси, генерира се подходяща информация за човешките ресурси, необходима както за външните, така и за вътрешните потребители на финансовите отчети.

2. Човешките ресурси са най-ценният актив на една търговска организация. Нов подход към изследването на човешките ресурси като обект на стратегическото управленско счетоводство е, че те се разглеждат като нематериални активи, а процесът на тяхното използване се отразява чрез сметки за разходите и сметки за амортизация. Както показва опитът, търговските организации, които правят значителни инвестиции в образованието и професионалното обучение на персонала, стават най-конкурентоспособни, което в крайна сметка води до повишаване на производителността на труда и подобряване на качеството на живот. Счетоводството на човешките ресурси може да предостави ценна информация, да допринесе за изпълнението на функцията за социална отчетност на фирмите към служителите и да позволи наблюдение на промените в количествените и качествени параметри на човешките ресурси (човешкия капитал) в икономиката както на микро, така и на макро ниво .

3. Стратегическият анализ на човешките ресурси се извършва в две посоки: изследване на вътрешната среда на организацията, т.е. вътрешен анализ и изследване на външната среда на организацията, т.е. външен стратегически анализ, предвиждащ създаване на система за мониторинг на различни фактори. При извършване на външен стратегически анализ е необходимо да се изследва влиянието на група фактори: политически и правни, икономически, социокултурни, технологични. Вътрешният стратегически анализ на човешките ресурси включва анализ на конкурентоспособността на персонала, изследване на разходите за човешки ресурси; съществуващата система за стимулиране, нейното съответствие със стратегическите цели на търговска организация, анализ на състоянието и ефективността на действията за търсене, привличане и подбор на необходимите служители, ефективността на работата по начално обучение, повишаване на квалификацията и развитие на персонала, проучване на състоянието на обучението, преквалификацията, повишаването на квалификацията, развитието на човешките ресурси, както и анализ на стратегията и адекватността на човешките ресурси на търговската организация към задачите за нейното ефективно изпълнение.

4. Препоръчително е да се подобри методологията за анализ на човешките ресурси на базата на провеждане на стратегически анализ в търговска организация. Същността на методологията е, че се изследва средата на търговската организация, конкурентоспособността на персонала, оценява се организацията на управление на човешките ресурси, стратегията и адекватността на човешките ресурси на търговската организация към задачите за нейното ефективно изпълнение. анализирани и работата на персонала, системите за възнаграждение и мотивация, състоянието на вътрешните отношения в организациите и др. Стратегическият анализ на човешките ресурси се извършва в следните направления: 1. Анализ на факторите на външната среда. 2. Анализ на конкурентоспособността на персонала 3. Анализ на планираната и фактическа численост, статистическа и аналитична структура на човешките ресурси, разходи за персонал. 4. Анализ на стратегията и адекватността на човешките ресурси на търговска организация към задачите за нейното ефективно изпълнение.

Научната новост на дисертационното изследване се състои в това, че от гледна точка на системния подход са разработени и обосновани научни и методически положения, насочени към усъвършенстване на методите за отчитане и анализ на човешките ресурси в контекста на променящите се фактори на околната среда за провеждането на целенасочена производствена и финансова политика.

Основните положения на дисертационното изследване, които характеризират научната новост и са представени за защита, включват следното:

Предлага се да се направят допълнения към PBU 14/2000, като се предвиди възможността за използване като една от възможностите за отчитане на човешките ресурси, тяхното отразяване в състава на нематериалните активи, което ще позволи да се вземат предвид човешките ресурси .

Предлага се в обяснителната бележка към годишния отчет да се включат допълнителни данни за по-пълно разкриване на информация за човешките ресурси на външни потребители на финансовите отчети:

1) в раздел 3 „Информация за свързани лица“ - данни за размера на заплатите и размера на разходите, насочени към повишаване на квалификацията, като част от информацията за сделки със свързани лица - членове на съвета на директорите;

2) в раздел 6 „Събития след отчетната дата и условни факти от икономическата дейност“ - информация за човешките ресурси, включително: а) кратко описание на събитието след отчетната дата (условен факт) и оценка на неговите последици в парична условия за човешки ресурси. Събитие след отчетната дата може да се признае за прекратяване на значителна част от основните дейности на организацията, ако това не може да бъде предвидено към отчетната дата; б) сумата на резерва, отписан през отчетния период във връзка с изпълнението на търговската организация на признато условно задължение; неизползван (прекомерно начислен) размер на резерва, разпределен през отчетния период за неоперативни приходи на организацията. Условен факт на икономическа дейност е продажбата и прекратяването на всяка дейност, закриването на подразделения на организацията или преместването им в друг географски регион. Освен това предлагаме да се разкрие информация за човешките ресурси. Включително размера на формирания резерв във връзка с последиците от условния факт в началото и в края на отчетния период;

3) в раздел 7 „Данни за най-важните отчетни показатели по вид дейност и географски пазари” - информация за разходите за човешки ресурси, включително разходи за заплати и разходи за обучение на персонала като част от информацията от оперативни сегменти;

4) в раздел 10 „Динамика на най-важните отчетни показатели и процедурата за изчисляване на аналитични коефициенти“ - допълнителна аналитична информация за човешките ресурси за външни потребители на финансовите отчети, по-специално коефициента на квалификация на служителите, коефициента на използване на служителите квалификация, коефициент на използване на специализацията на служителите, коефициент на трудов стаж в организацията.

Разработена е вътрешна наредба за стратегическо управленско отчитане на човешките ресурси на търговска организация, която включва следните раздели: Общи положения; Оценка на човешките ресурси; Амортизация на човешките ресурси; Счетоводни оповестявания, които позволяват човешките ресурси да бъдат включени в стратегическото управленско счетоводство.

Предлага се използването на управленски счетоводни сметки 31-33 за отразяване на разходите за човешки ресурси: сметка 31 - „Разходи за набиране на човешки ресурси“, която включва разходите за наемане на персонал и заплати; сметка 32 - „Единен социален данък“; сметка 33 - „Разходи за обучение“, която включва разходите на търговска организация за обучение и преквалификация на персонал.

На примера на OJSC Ingushneftegazprom е разработена и тествана методология за стратегически анализ на човешките ресурси, чиято същност е, че се изучава средата на търговска организация, конкурентоспособността на персонала, стратегиите и адекватността на човешките ресурси на организацията за анализират се задачите за неговото ефективно изпълнение, оценява се организацията на управлението на човешките ресурси, както и работата на персонала, системите за възнаграждение и мотивация, състоянието на вътрешните отношения и др. Стратегическият анализ на човешките ресурси се извършва на следните етапи: 1 , Анализ на външни фактори на околната среда. 2. Анализ на конкурентоспособността на персонала 3. Анализ на планираната и фактическа численост и статистическа и аналитична структура на човешките ресурси и разходите за персонал. 4. Анализ на стратегията и адекватността на човешките ресурси на търговска организация към задачите за нейното ефективно изпълнение.

Практическото значение на изследването се състои в това, че неговите теоретични и методологични резултати са доведени до практически изводи и препоръки, използвани в икономическата практика на редица търговски организации на Република Ингушетия. Следните разработки могат да бъдат приложени в икономическата дейност на организациите:

Усъвършенствана схема за отчитане на заплатите на човешките ресурси;

Актуализиран график на документооборота за кадрови досиета, използване на работното време и разчети с персонала за заплати;

Подход за организиране на управленско счетоводство на човешките ресурси в търговска организация, позволяващ създаване на интегрирана система за финансово, управленско и данъчно счетоводство;

Методика за стратегически анализ на човешките ресурси, отчитаща спецификата на дейността на нефтодобивните и нефтопреработвателните предприятия.

Апробация на резултатите от изследването. Основните положения на дисертационното изследване бяха представени на междурегионални, междууниверситетски научни и практически конференции, проведени през 2002-2006 г. Заключенията и резултатите от дисертационния труд се използват при преподаването на дисциплините „Счетоводна (финансова) отчетност“, „Международни стандарти за финансова отчетност“, „Икономически анализ в индустриите“, „Счетоводна (финансова) отчетност“ на студенти от Ингушия държавен университет. Получените резултати се използват в процеса на обучение на професионални счетоводители в Институционалния държавен университетски център за напреднали изследвания, а също така могат да се използват в системата за сертифициране, обучение и преквалификация на одитори. Основните резултати от изследването са приложени в предприятията от нефтодобивната и нефтопреработвателната промишленост на Република Ингушетия: OJSC Ingushneftegazprom, NGDU Malgobekneft, Karabulak OGDP. Авторът публикува 6 произведения с общ обем 20,16 стр.

Логическа структура и обхват на дисертационния труд. Дисертацията се състои от увод, 3 глави, заключение и библиография, включваща 266 източника. Работата съдържа 12 фигури, 28 таблици, 17 формули и 43 приложения.

Човешките ресурси като счетоводен обект

По този начин говорим, от една страна, за отчитане на редица показатели, отразени в счетоводството косвено (например броят на служителите, времето, през което са работили, количеството извършена работа1), а от друга страна, относно отразяването в счетоводството на разходите за труд и задълженията за труд, бюджета за данък върху доходите на физическите лица, извънбюджетните фондове и др.

В този случай обект на счетоводно отчитане са разходите за бъдещи периоди и незавършеното производство.

С навлизането на висококвалифицирана и образована работна сила, както и във връзка с нарастването на реорганизационните процедури като сливания и придобивания, въпросите за отчитането на човешките ресурси и тяхната оценка стават все по-актуални. Счетоводните данни служат като основа за вземане на управленски решения за управление на човешките ресурси. От своя страна стратегията и тактиката на управление на човешките ресурси поставят изисквания за формиране на счетоводна информация в необходимите раздели и перспективи. В стратегическото управление широко разпространение получава концепцията за управление на човешките ресурси (УЧР), която възниква през 80-те години на 20 век и се трансформира в концепцията за стратегическо УЧР. Сравнителен анализ на интерпретациите на различни учени на концепцията за управление на човешките ресурси и концепцията за стратегическо управление на човешките ресурси беше извършен от нас в Приложения 1-2). „Стратегическо управление на човешките ресурси“ се разбира като: „действия, които влияят върху поведението на отделните служители в процеса на формулиране и задоволяване на стратегическите нужди на организацията“. Съществува тълкуване, според което стратегическото управление на човешките ресурси се разбира като устойчива схема за планирано използване на човешките ресурси и действия, насочени към постигане на целите на компанията. Всичко това налага разработването на нови подходи за отчитане на човешките ресурси в съответствие с концепцията за стратегическо управление.

Основният акцент в управлението на чуждестранни нефтени и газови компании е върху ефективното използване на всички ресурси и на първо място човешките. Суровинната ориентация на икономиката и привидно безкрайното изобилие от природни ресурси са ни възпитали навика да вярваме, че нашите ресурси са неизчерпаеми и не са необходими усилия, за да направим използването им по-ефективно. Човешките ресурси, както всеки друг, се възприемат в Русия като нещо, което може да се използва безкрайно, без да се мисли за тяхното подобряване и развитие. В същото време на преден план излиза способността на търговската организация гъвкаво и ефективно да реагира на промените в околната среда и постоянно да се трансформира в съответствие с тях. Конкурентоспособността на една търговска организация в дългосрочен план се определя до голяма степен от добре обучен, квалифициран и мотивиран персонал.

Според Р. Шагиев и Н. Дякова, съвременният модел на конкурентоспособността на една нефтена и газова корпорация се основава на принципа за ефективно използване, запазване и развитие на човешките ресурси.

Счетоводството е една от най-важните функции на управленския процес. Без добре установено отчитане на човешките ресурси е невъзможно да се разработят и успешно прилагат стратегии в тази област. Счетоводството на служителите на организациите и заплатите е неразделна част от счетоводната система на всяка съвременна търговска организация. Въпреки това, в контекста на концепцията за стратегически УЧР, отчитането на човешките ресурси е много по-широко понятие, което не се ограничава до отчитането на труда и заплатите. Все повече учени са склонни да мислят за необходимостта човешките ресурси да се разглеждат като актив, а не като разход.

Поради важността и уместността на проблемите, свързани с човешките ресурси, Американската счетоводна асоциация (AAA) създаде Комитет по счетоводство на човешките ресурси. През 1973 г. този комитет дефинира „отчитането на човешките ресурси (HRA)“ като „процес на идентифициране и оценка на данните за човешките ресурси и след това съобщаване на получената информация на заинтересованите страни“. Американски институт по труда (Институт по труда в Америка, WIA),

Проучване на текущото състояние на методическата подкрепа за анализ на използването на човешките ресурси на търговска организация

Универсалността и многообразието на икономическите и производствените ситуации поставят много автономни задачи пред анализа на трудовите показатели. Те могат да бъдат решени с помощта на общи и специфични аналитични техники. За да се подобрят съществуващите методи и да се идентифицират предимствата и недостатъците, е необходимо да се извърши сравнителен анализ на тях.

Разглеждайки мястото на човешките ресурси в системата на икономическите отношения, трябва да се отбележи, че различните автори имат различни гледни точки относно системата от показатели за човешките ресурси.

Например Савицкая Г.В. определя, че обемът и навременността на цялата работа, ефективността на използването на оборудване, машини, механизми и в резултат на това обемът на продукцията, нейната себестойност, печалба и редица други икономически показатели зависят от снабдяването на предприятието с трудови ресурси и ефективността на тяхното използване. Основните цели на анализа са да проучи и оцени обезпечеността на предприятието и неговите структурни подразделения с трудови ресурси като цяло, както и по категории и професии; определяне и изследване на показателите за текучество на персонала; идентифициране на резервите от трудови ресурси и тяхното по-пълно и ефективно използване.

Професор Бароненкова С.А. определя, че анализът на труда и заплатите е насочен към решаване на такива управленски цели като организиране на набирането на работна ръка; обучение на персонала; правилна организация на работата; планиране на баланса на работното време; организиране на борбата с загубата на работно време; нормиране на труда, контрол на отклонения от нормите; организация на възнагражденията; рационално използване и борба с непроизводителните разходи на фонда за работна заплата; система за стимулиране на труда; производителност на труда, резерви за повишаването й; анализ на връзката между темповете на растеж на производителността на труда и работната заплата; ефективно използване на трудовите ресурси.

Съставни раздели на анализа на работната сила: анализ на числеността и състава на работната сила; анализ на използването на работното време; анализ на производителността на труда; анализ на разходите на фонда за работна заплата и заплати; анализ на връзката между темповете на растеж на производителността на труда и работната заплата; резерви за по-добро използване на фонда труд и работна заплата.

Професор Баканов M.I. и Шеремет А.Д. смятат, че анализът на използването на труда е важен раздел от системата за цялостен икономически анализ на дейността на предприятието. Основните задачи на анализа както на труда, така и на работната заплата включват: 1) в областта на използването на труда - изследване на показателите за броя, динамиката и причините за движението на работната сила, състав, структура, ниво на квалификация, данни относно използването на работното време, трудоемкостта на продуктите; определяне влиянието на броя на работниците върху изпълнението на производствения план; 2) в областта на производителността на труда - изследване на постигнатото ниво на производителност на труда, нейната динамика; определяне на интензивни и екстензивни фактори на изменение на производителността на труда; идентифициране на резерви за повишаване на производителността на труда; оценка на влиянието на промените в производителността на труда върху изпълнението на производствения план; 3) в областта на използване на фонда за работна заплата - оценка на степента на валидност на прилаганите форми и системи на заплащане; определяне на размера и динамиката на средната работна заплата; проучване на ефективността на съществуващите форми на бонуси; изследване на връзката между темповете на нарастване на работната заплата и производителността на труда; идентифициране на резерви за повишаване на ефективността на използване на средствата за заплати.

Изследвахме подходите на различни учени, използвани при анализа на човешките ресурси (Приложение 18).

В процеса на анализиране на трудовите показатели се използват редица специални методи. Те отразяват спецификата на анализа на трудовите показатели, отразявайки неговия системен, цялостен характер. Систематичността в анализа на труда се определя от факта, че трудовите процеси се разглеждат като разнообразни, вътрешно сложни единици, състоящи се от взаимосвързани страни и елементи. В хода на такъв анализ се идентифицират и изследват връзките между страните и елементите и се установява как тези връзки в резултат на взаимодействие водят до единството на изучавания процес в неговата цялост. Систематичният характер на този вид анализ се проявява и в комбинацията в съвкупност от всички специфични техники, базирани на собствените постижения и постиженията на редица сродни науки (математика, статистика, планиране, управление и др.).

Понастоящем в икономическата литература и практически дейности се разграничават следните методи за анализ на трудовите показатели, които могат да бъдат разделени на две групи: традиционни и икономико-математически (фиг. 2.1.1). Първият включва онези методи, които се използват почти от появата на анализа. Много математически методи и техники навлизат в кръга на аналитичните разработки много по-късно, с въвеждането на компютрите.

Традиционните методи за анализ на трудовите показатели включват използването на метода на сравнение, метода на групиране, метода на индекса, метода на верижното заместване и метода на баланса.

Стратегическото управленско счетоводство като основа за управление на човешките ресурси

Стратегическото управленско счетоводство е информационната база за стратегическо управление на човешките ресурси, която регистрира, обобщава и представя данните, необходими за вземане на стратегически управленски решения от мениджърите на търговски организации. Стратегията на организацията определя глобалните, дългосрочни цели на търговската организация.

Всяка гениална стратегия трябва да бъде професионално разработена, трансформирана в стратегическо решение и едва след това да стане ръководство за действие за нейното прилагане от мениджърите и персонала на организацията. Има основни принципи на стратегическото управление на човешките ресурси.

Първият е принципът на научно-аналитичното предвиждане и разработване на стратегия. За разработване на стратегическо решение не са достатъчни само желания и субективно предвиждане. Необходимо е да се анализира предишната дейност на организацията, общата ситуация в областта на нейната дейност и динамиката на техните промени. Необходима е и прогноза и евентуално разработване на сценарии за развитие на организацията в близко и дългосрочно бъдеще.

Вторият е принципът на отчитане и координиране на външните и вътрешните фактори на развитието на организацията. Развитието на една организация се определя както от външни, така и от вътрешни фактори. Стратегическите решения, взети въз основа на отчитане на влиянието само на външни или само вътрешни фактори, неизбежно ще страдат от недостатъчна систематичност, което от своя страна ще доведе до погрешни решения. Но стратегическите решения трябва да бъдат проверени и ефективни поради тяхната особена важност, поради факта, че зад тях стоят насоките на развитие и последващите резултати от дейността не само на отделния човек, но и на организацията като цяло, върху които зависи съдбата. на много служители зависи.

Третият е принципът на съответствие със стратегията и тактиката на управление на организацията. Необходими са както доказана стратегия, така и ефективна тактика. В същото време успехът е възможен само ако тактиката на организацията съответства на нейната стратегия, а формирането на стратегията отчита реалните възможности за решаване на тактически проблеми.

Четвъртият е принципът за приоритет на човешкия фактор. При разработването на стратегия за развитие е необходимо да се разбере, че нито стратегията, нито тактиката на организацията могат да бъдат приложени, ако не се възприемат като ръководство за действие от нейния персонал.

Освен това персоналът на организацията трябва да притежава професионалните умения и качества, необходими за прилагане на стратегически решения. Следователно една от основните задачи, пред които е изправено ръководството на организацията, е подборът на персонал, способен да осигури изпълнението на приетите управленски решения, и организирането на ефективно управление на персонала с цел изпълнение на приетата стратегия.

Трябва също така да се отбележи, че дейностите на съвременната организация по правило трябва да са насочени към задоволяване на пазарното търсене, генерирано от потребителя. Това е още един аспект, който потвърждава приоритета на човешкия фактор в дейността на една съвременна организация.

Пето - принципът на определеност на стратегията и организацията на стратегическото счетоводство и контрол. За да се осигури ясно разбиране от служителите на задачите, които са изправени пред тях, продиктувани от стратегията за управление, е необходимо тази стратегия да има конкретна формулировка и да се разбира недвусмислено.

Както знаете, практиката на управление на организация се основава на принципа на обратната връзка и адекватността на реакцията на ръководството на организацията. появяващи се отклонения в хода на приетите от организацията планове за действие.

Обратната връзка е невъзможна без ефективно отчитане и контрол на стратегическите решения, взети в организацията. Ефективността на такава система за счетоводство и контрол също е възможна само ако има ясно формулирани стратегически цели и решения.

При определяне на стратегия, според нас, е необходимо да се вземат предвид и следните принципи.

Шестият е принципът за съгласуване на стратегията на организацията с наличните ресурси. Ако стратегията на организацията не е обезпечена с ресурси, а под ресурси имаме предвид не само суровини, компоненти, енергия, но и персонал, информация, бизнес партньори, имидж и т.н., тогава изпълнението на стратегията, колкото и прекрасно да е може да бъде, оказва се частично или напълно невъзможно.

На етапа на разработване на стратегията не винаги е възможно точно да се оценят ресурсите, които организацията може да има в бъдеще. Въпреки това, прогнозните оценки трябва задължително да се осъществят. Само когато сте уверени, че ресурсите, необходими за постигане на вашите стратегически цели, ще бъдат на разположение на организацията, можете да започнете да работите по тяхното изпълнение.