Dans la pratique étrangère, le système de comptabilité analytique peut être standard (normatif) et non standard (non normatif).

Parallèlement, avec le système standard, des méthodes peuvent également être utilisées : produit par produit, commande par commande, processus par processus, etc., qui ne diffèrent pas de nos méthodes.

Dans la pratique étrangère, la comptabilité analytique est basée sur des objectifs de gestion. À cet égard, le chiffrage peut être effectué par les centres de responsabilité pour contrôler les processus technologiques et les activités des personnes impliquées dans ces processus. L'estimation des coûts est établie par produit - comptabilité complète, qui est utilisée pour déterminer les prix. Les S/S partiels, qui sont utilisés pour identifier la capacité de production disponible, sont utilisés à diverses fins, et les mêmes S/S ne peuvent pas servir également à tous les objectifs. Cette approche a conduit au développement de méthodes telles que coût standard Et calcul des coûts directs.

Coût standard.

Il s'agit d'un coût préliminaire scientifiquement établi, calculé à l'aide de calculs techniques lors de l'analyse des données de coûts. Le système (1) n’est pas indépendant et distinct des autres méthodes de comptabilité analytique. Il est utilisé en combinaison avec d’autres méthodes. Dans le système (1), tous les coûts sont calculés avant le début de la production, calculés à l'aide de normes. La différence entre le S/S réel et le S/S standard se reflète dans la pratique étrangère en matière de système de comptabilité. Ainsi, selon ce système, un devis standard est établi et les coûts réels sont enregistrés, mettant en évidence les écarts par rapport aux normes.

Le système lui-même (1) n’est pas considéré comme un système de comptabilité et de calcul des coûts, mais comme un système de contrôle des coûts.

Les normes sont divisées en :

actuel (reflétant le montant des dépenses pour une période donnée) ;

basique (ne change pas d'année en année jusqu'à ce que le processus technologique lui-même change. Les changements de prix et de tarifs n'entraînent pas leur changement).

On estime que l’application d’une norme de référence permettra d’identifier des écarts reflétant certaines tendances. L'élaboration des normes est réalisée par les services de l'entreprise responsables des postes de coûts concernés (service technologique - normes de consommation de matières, service de production - normes de production, etc.). La comptabilité de fabrication résume ou résume ces normes et fixe les normes de frais généraux. Les normes adoptées sont synthétisées au service comptable dans des fiches de normes par postes de coûts, subdivisées par atelier.

Souvent, les entreprises créent des comités de normalisation qui comprennent des représentants de tous les services intéressés. Ces comités examinent le plan de mise en œuvre du système (1), déterminent les principaux préalables à la mise en œuvre de ce système et formulent des recommandations pour améliorer le système et réviser les normes existantes. Les normes actuelles sont révisées lorsque les prix, les processus, les spécifications des produits changent ou lorsque les normes s'avèrent incorrectes. Une fois par an, un examen complet des normes actuelles est entrepris avant la préparation des estimations de coûts de l'année suivante. Les normes de base ne changent qu'en cas de changements radicaux dans la technologie de production, la capacité de l'entreprise ou lorsqu'elles sont considérablement séparées de l'utilisation réelle et perdent leur sens.

Le système (1) est utilisé comme moyen de contrôle de gestion sur les coûts et le principal indicateur de contrôle est l'écart par rapport aux normes. Caractéristique du système(1) - ne documentant pas les écarts par rapport aux normes, mais reflétant les écarts comptables sur les comptes spéciaux. Cela s’explique par une plus grande attention portée au contrôle des écarts par rapport aux normes, chargé de les prévenir. Les écarts identifiés au cours du mois servent d'indicateur du succès d'un département particulier, et une ventilation des raisons est donnée. Autre trait caractéristique- c'est un phénomène que toutes les entreprises ne reflètent pas dans leurs écarts comptables par rapport aux normes. Troisième fonctionnalité- il s'agit des écarts par rapport aux normes mis en évidence dans le système des comptes spéciaux en termes d'utilisation des normes en vigueur, s'ils ne sont pas soumis à de fortes fluctuations au cours de la période de reporting, lors de l'utilisation des normes de base en comptabilité, le reflet des écarts dans les comptes n’ont plus de sens. ????????????

En règle générale, tous les écarts se rapportent aux résultats du mois au cours duquel ils ont été détectés. Cependant, en pratique, la possibilité de répartir les écarts entre GP et NP peut être utilisée. Tous les écarts sont étudiés, c'est-à-dire analysés, et les principales questions de l'analyse sont :

Quelle est l’importance de ces écarts ?

Que signifient-ils?

Sur la base des données d'analyse, des décisions de gestion appropriées sont appliquées.

2. Coûts directs.

La partie la plus difficile de la comptabilité analytique est la répartition des coûts indirects. Dans la plupart des cas, il est impossible d'établir un lien direct entre les coûts et certains types de produits. Toute méthode de répartition des frais généraux entre les différents types de produits ne donne pas de précision ; le coût final a toujours une certaine convention ; une méthode de comptabilité analytique sans répartition des coûts est apparue ;

Selon le système (2), seules les dépenses directes sont prises en compte dans la composition des s/s. L'essence de cette méthode est que tous les coûts sont divisés par variables(les coûts évoluent proportionnellement au volume de production) - dans la terminologie américaine, ce sont des coûts directs - et pour permanent coûts (coûts qui ne dépendent pas de l'évolution du volume de production).

Ce système est basé uniquement sur les coûts directs (variables conditionnellement). Les coûts indirects sont exclus du système comptable, car ils sont causés, selon les experts de cette méthode, non pas tant par le processus de production que par le passage du temps. En outre, les coûts directs sont considérés comme revêtant une importance décisive pour la politique des prix.

Ainsi, pour la comptabilité analytique selon le système (2), la chose la plus caractéristique est la séparation stricte dans la comptabilité des coûts directs des coûts indirects. Les coûts directs sont immédiatement imputés au produit et les coûts indirects sont définis comme les coûts d'une certaine période et attribués au compte « Profits et pertes ». Dans la pratique étrangère, les coûts de production peuvent être comptabilisés soit en totalité avec/avec, soit avec un. gamme réduite d’articles qui incluent uniquement les coûts directs. Le coût du produit est déterminé uniquement par les coûts variables, notamment les coûts des matériaux, les coûts de main-d'œuvre et une partie des frais généraux. Avec ce système, la notion de revenu marginal est introduite, c'est-à-dire le chiffre d'affaires moins les coûts variables. L'indicateur de revenu marginal est utilisé pour prouver la comparabilité de la valorisation des produits avec les résultats de production.

conférence 16

Certaines entreprises utilisant un système de répartition complète des coûts préparent, si nécessaire, un rapport de coûts interne basé sur le principe des coûts directs.

Lors de l'utilisation du système de coûts directs, on utilise souvent la procédure selon laquelle à la fin de l'année de référence, les données sont ajustées par rapport au système de répartition complète des dépenses. Le système des coûts directs interagit avec le système des coûts standards. Basé sur le principe de refléter les coûts selon le coût standard, contrairement à ce système, les coûts sont comptabilisés et calculés sur la base des coûts passés.

Le coût direct est basé sur la division des coûts en variables et fixes, mais tant dans le système de coûts directs que dans le système de répartition des coûts complets, une norme préliminaire s/s peut être élaborée et, à cet égard, il est différent de celui du système de coûts directs est la compilation de ces s/s préliminaires et est une combinaison des systèmes de coûts standard et de coûts directs.

Étant donné que le système de coûts directs détermine la division des coûts en variables et fixes, il est étroitement lié à la détermination du point critique du volume de production, ce qui permet d'utiliser ce système pour planifier les bénéfices, prendre des décisions sur les prix et les volumes de production, suivre les coûts courants et établir des rapports financiers internes à l'intention de la direction.

Le principal avantage du coût direct- cela signifie une réduction des éléments S/S contrôlés. C'est moins- c'est la difficulté d'identifier les coûts fixes ; de nombreuses questions se posent quant à savoir quels coûts doivent être inclus dans le flux de trésorerie et lesquels doivent être inclus dans le bénéfice. Lors du passage d'un système de détermination des coûts complets à un système de coûts directs, des problèmes surviennent lors de la détermination de l'impôt sur le revenu + des problèmes dans les enquêtes d'évaluation des produits finis lors de l'établissement des rapports pour les actionnaires (puisque les produits finis sont évalués à un s/s réduit).

Certains auteurs s'opposent à l'utilisation du calcul des coûts directs pour déterminer les résultats finaux d'une entreprise, mais reconnaissent ce système comme un outil d'analyse interne, car lors de la préparation de rapports externes, il est nécessaire de montrer l'intégralité des coûts.

Dans un certain nombre d'industries complexes, où la répartition des coûts entre produits est conditionnelle, l'utilisation d'un système de coûts directs permet de réduire la complexité du travail comptable sans réduire la fiabilité des données obtenues.

Comptabilité analytique par centres de responsabilité.

Le contrôle interne des activités des divisions structurelles de l'entreprise permet de réguler la mise en œuvre des objectifs prévus pour tous les indicateurs établis tant pour les divisions que pour l'entreprise dans son ensemble, afin de stimuler la lutte pour améliorer la qualité des produits et augmenter la productivité du travail. La mise en œuvre d'un tel contrôle permettra d'évaluer correctement les activités des départements et leur participation aux activités de l'entreprise.

Le contrôle interne concentre son attention sur les unités structurelles individuelles et leurs dirigeants, c'est-à-dire dans les centres de responsabilité.

Initialement, le système de coûts standard a été conçu comme un outil permettant d'identifier les réserves inutilisées sans communication avec des interprètes spécifiques ; plus tard, l'idée est née d'utiliser les écarts par rapport à certaines normes pour évaluer les activités des administrateurs ; centres, c'est-à-dire le degré de responsabilité de certaines personnes quant aux résultats de leurs activités.

Les bases de l'organisation de la comptabilité analytique par centres de responsabilité est d'attribuer les dépenses aux gestionnaires à différents niveaux et de contrôler systématiquement le respect des budgets pour chaque personne responsable. Il faut en même temps distinguer centres de responsabilité depuis Centres de coûts. En règle générale, les centres de responsabilité sont créés conformément à l'organisation décentralisée d'une entreprise donnée et à la liste des responsabilités professionnelles sur chaque lieu de travail. Les centres de responsabilité ressemblent à l'interprétation juridique de la comptabilité et à l'utilisation des principes des coûts standard et à l'utilisation des principes des coûts standard, tandis que les unités structurelles prennent en compte les coûts qu'elles peuvent influencer et contrôler ces coûts.

Lors de la détermination des centres de responsabilité, le système technologique de l'entreprise est pris en compte en premier lieu, puis son niveaux verticaux et horizontaux.

Le niveau horizontal est limité par le champ d'activité de chaque responsable du centre.

Le niveau vertical fournit une échelle hiérarchique d'autorité pour les personnes prenant des décisions de gestion.

De plus, chacun des centres peut être centre de coûts, centre de revenus ou centre d'effet d'investissement. En (1) un rapport est établi sur les dépenses engagées dans un centre donné, en (2) un rapport sur les revenus est établi et en (3) un rapport est établi sur la période de retour sur investissement des investissements. Le chef du centre doit assumer la responsabilité financière des obligations assumées pour accomplir les tâches. De plus, chaque centre peut remplir diverses fonctions. Tout cela est dû au fait que l'objet du centre de responsabilité est une personne, c'est-à-dire administrateur, et non des fonctions ou des outils individuels.

Dans notre pratique, le centre de responsabilité est constitué d'unités autonomes. Les services de production sont informés des normes et standards en matière de coûts de main-d'œuvre, de matériaux et d'énergie, tant en termes physiques qu'en valeur, c'est-à-dire principalement les coûts sur lesquels la division peut influencer. Le département se voit attribuer une zone technologique, des équipements, des outils, des installations de stockage. De plus, les départements doivent être dotés des instruments de pesée et des dispositifs de contrôle nécessaires. La comptabilisation des activités des unités structurelles devrait garantir la réception d'informations opérationnelles sur l'avancement de la production et les écarts. Toutes ces données sont utilisées pour l'analyse économique et l'évaluation raisonnable des performances de l'entreprise et l'évaluation de la contribution de cette unité aux résultats obtenus par l'entreprise dans son ensemble.

Les activités des divisions structurelles sont enregistrées dans les comptes personnels, où sont reflétés tous les indicateurs de la période de référence. Les comptes personnels sont établis sur la base de données opérationnelles et comptables, tandis que la production de cette division est enregistrée selon la comptabilité opérationnelle et tenue par son service de production et d'expédition ou son service de production et d'expédition. La comptabilisation de la sortie des produits ou produits semi-finis est effectuée sur la base de documents primaires (bons de livraison).

Les indicateurs de qualité des produits dans la facture personnelle sont renseignés selon les données du service de contrôle qualité (un indicateur de qualité important est l'absence de défauts). Les comptes personnels indiquent le nombre d'employés dans un service donné, qui est déterminé sur la base des données des feuilles de temps. Sur la base des données ci-dessus, la production par travailleur est calculée.

Les données sur la consommation réelle de ressources matérielles sont reflétées dans le compte personnel sur la base de documents primaires, tandis que dans certains cas, des rapports matériels sur la consommation de matériaux établis par le chef du service, indiquant les dépenses selon les normes et les dépenses réelles , peut être utilisé. La comptabilisation des coûts de main-d'œuvre est basée sur des tâches standardisées unifiées, qui indiquent le résultat final du travail du département, c'est-à-dire heures travaillées, rendement, etc. La comptabilisation des coûts des unités structurelles de matériaux et de main-d'œuvre doit être basée sur l'utilisation d'éléments de comptabilité analytique standard.

Lors de la détermination des divisions structurelles s/s, sa composition n'inclut pas les frais généraux d'exploitation, les frais commerciaux, c'est-à-dire ce s/s est calculé à hauteur des frais qui déterminent le s/s de l'atelier. Les réclamations entre ateliers sont documentées dans des actes, et les réclamations ou écarts qui ne sont pas dus à la faute d'un atelier donné ne sont pas pris en compte dans le s/s de l'atelier, mais sont pris en compte sur le lieu de l'événement. Grâce à cela, les coûts de production sont maîtrisés et la comptabilisation des revenus et des effets d'investissement est organisée dans une moindre mesure par les centres de responsabilité.

conférence 17

Une place clé dans la pratique étrangère est occupée par la classification des coûts en semi-variables et semi-fixes. Cette classification vous permet de gérer rapidement les bénéfices des entreprises.

Les coûts variables (VC) évoluent proportionnellement à la croissance du volume de production.

Ceux-ci incluent : les coûts des matériaux, les salaires des ouvriers de production, les services de transport, etc.

Les coûts fixes (FC) restent inchangés (stables) lorsque le volume de production fluctue au cours d'une période donnée (pertinente) (trimestre, semestre, année). Les coûts fixes comprennent généralement : les amortissements, les intérêts des emprunts à court terme, les loyers, les salaires du personnel administratif et de direction, etc. Sur une période plus longue, tous les types de coûts sont susceptibles d'évoluer sous l'influence de facteurs internes et externes (par exemple, les innovations en matière d'organisation et de technologie de production, les conditions du marché des produits, etc.). La dépendance des coûts variables et fixes sur le volume de production peut être présentée graphiquement (Fig. 2.1).

Le chiffre d'affaires (net) moins les coûts variables constitue le revenu marginal (bénéfice) de l'entreprise et constitue un paramètre important dans l'évaluation des décisions de gestion.

La distinction entre coûts variables et fixes est d’une importance fondamentale pour la gestion d’entreprise. Il peut gérer les coûts variables en modifiant leur valeur au cours d'une période pertinente donnée. Évidemment, les coûts fixes échappent au contrôle direct de la direction de l'entreprise, puisqu'ils sont obligatoires et doivent être remboursés quel que soit le volume de production (par exemple, le loyer, les cotisations d'assurance, les intérêts sur les prêts et emprunts, etc.).

Dans de nombreuses entreprises russes, un système de calcul des coûts des produits (dans le cadre de la comptabilité de gestion) - « coûts directs » - s'est répandu. Son essence réside dans le fait qu'ils ne calculent pas le coût total de production et de vente des produits (produits), mais uniquement les coûts variables (leurs types directs). L'objectif principal de l'introduction de ce système de calcul du coût des produits est d'assurer le contrôle de la formation du revenu marginal (analogues : profit marginal, marge brute, valeur ajoutée). Dans le système « direct-costing », le revenu marginal (MI) pour des types spécifiques de produits est déterminé par la formule :

MD = C r - PI,

où Ts r est le prix de vente du produit ; PI SD - coûts variables alloués à ce produit.

Les avantages de ce système de calcul des coûts des produits sont :

♦ sa simplicité et son accessibilité pour une utilisation pratique ;

♦ un minimum d'opérations de règlement liées à la répartition des coûts indirects (indirects), qui sont pris en compte pour l'entreprise dans son ensemble ;

♦ haute fiabilité des résultats obtenus, car ils éliminent les erreurs d'attribution des coûts indirects aux produits individuels dans le processus de leur distribution ;

♦ la capacité de gérer à la fois les coûts variables et le revenu marginal.

Le principal inconvénient du système de coûts directs est le reflet incomplet de l'ensemble des coûts associés à la production et à la vente de certains types de produits. Pour caractériser plus clairement ce système de calcul des coûts par type de produit, considérons deux exemples.

Considérons l'option lorsqu'une entreprise fabrique cinq produits. Tous les coûts associés à leur production sont divisés en variables et constants (tableau 2.4).

Basé sur les données du tableau. 2.4 la direction de l'entreprise peut tirer les conclusions suivantes :

1) il est nécessaire de développer au maximum la production et la vente du produit n°1, puisque le revenu marginal maximum a été atteint pour celui-ci ;

2) le produit n°2 génère le plus grand montant de revenu marginal, mais son taux n'est que de 30 %, soit deux fois inférieur à celui du produit n°1 ;

3) les produits n°3 et n°5 montrent des résultats tout à fait satisfaisants ;

4) le produit n°4 a un taux de revenu marginal négatif, il est donc conseillé de réduire considérablement les coûts de sa production ou d'arrêter complètement la production.

Présentons une situation où le produit n°4 est exclu de la liste des produits manufacturés (tableau 2.5).

La résolution d'une telle situation est l'un des moments déterminants des activités de la direction de l'entreprise. Dans ce cas, la priorité n'est pas le revenu absolu de la vente d'un produit particulier, mais le taux de revenu marginal (rentabilité du produit). Ainsi, à la suite de l'arrêt du produit n° 4, le revenu marginal total a augmenté, tout comme le bénéfice, de 0,45 mille roubles. (14,55 - 14,1), malgré le fait que les revenus de la vente des produits restants ont diminué de 3 000 roubles. (34,5 - 37,5). Par conséquent, une structure d'assortiment de production plus rationnelle a été obtenue, garantissant un profit optimal.

L'essence économique d'un autre système de calcul des coûts des produits - le « coût standard » - réside dans sa mise en œuvre sur la base des normes et normes de coûts des matériaux et de la main-d'œuvre élaborées par l'entreprise. Dans ce cas, les coûts d'exploitation réels de chaque produit sont comparés aux coûts standard pour refléter l'ampleur des écarts comptables. Ce système est souvent appelé « gestion des coûts de variance », ce qui vous permet d'obtenir une image plus objective des résultats de l'évaluation des coûts des produits. L'introduction du système de « coûts standard » ne peut être réalisée que dans des conditions d'environnement économique stable, surmontant une inflation élevée et l'introduction d'une gestion moderne dans les entreprises et les groupes de sociétés (groupes financiers et industriels, holdings, etc.).

La notion de « coûts moyens » caractérise les coûts moyens par unité de production et permet de les comparer avec le prix du produit.

Enfin, le coût marginal est le coût supplémentaire associé à la production d’une unité supplémentaire de production. La différence entre les coûts totaux et les coûts variables exprime le montant fixe des coûts fixes. Par conséquent, la variation du montant des coûts totaux est égale à la variation de la valeur des coûts variables pour chaque unité de production supplémentaire au cours d'une période pertinente donnée. Ainsi, le concept de coûts variables a une signification pratique importante, car il nous permet de déterminer les coûts dont la direction d'une entreprise (société) peut contrôler le plus efficacement l'ampleur.

L'influence de facteurs tels que la concurrence accrue, les changements de comportement des consommateurs, la hausse constante des prix des ressources de base - sur le développement d'entreprises individuelles et de secteurs entiers de l'économie de marché - a connu une croissance significative au cours des dernières décennies, obligeant les entreprises privées des pays développés accorder une attention croissante au développement de nouveaux concepts de gestion, à l'environnement commercial interne de l'organisation et aux facteurs qui le façonnent. Les entreprises kazakhes surfent également sur la vague d’intérêt mondial pour la réduction des coûts, en tournant de plus en plus leur attention vers l’expérience étrangère.

Au cours des deux dernières décennies du XXe siècle, de grandes entreprises étrangères, avec l'aide des meilleurs économistes du monde, ont développé un certain nombre de méthodes spéciales de gestion des coûts, dont la plupart présentent un réel intérêt pour les entreprises des pays dotés d'une économie de marché nouvellement établie. .

Désormais, l'attention des grandes entreprises est axée sur la gestion des coûts dans le cadre du concept de production au plus juste (production au plus juste et rationnelle), lorsque les objets de réduction sont les coûts du système associés à l'élimination des stocks, des files d'attente, des traitements redondants, etc. étroitement lié à l'approche processus, l'attribution de groupes de clients clés qui prennent en charge les processus métier de bout en bout. Ils « extraient » uniquement ce qui est nécessaire des ressources de l’entreprise, les obligent à ne pas effectuer de mouvements inutiles et offrent une opportunité unique de réduire les coûts et d’améliorer en même temps la qualité du consommateur.

La méthode de gestion des coûts la plus durable et la plus flexible en Occident et dans le monde entier est le système de gestion des coûts par coûts directs.

Le calcul des coûts directs est une méthode comptable dans le système de contrôle de gestion basée sur la détermination du coût réel des produits et services, quels que soient les frais semi-fixes et généraux calculés.

Le système des coûts directs consiste à prendre en compte le coût de production uniquement en termes de coûts variables. Les dépenses fixes sont collectées dans des comptes séparés et amorties directement dans le résultat financier à une fréquence spécifiée.

Le problème de l'application de ce système dans la pratique des entreprises kazakhes est que, bien souvent, les entreprises nationales évaluent leurs activités en termes de bénéfices à la fin de la période. Cela peut prendre un an, un trimestre ou un mois, mais pour une entreprise en croissance, même si l'efficacité opérationnelle diminue, les bénéfices peuvent continuer à croître, compensés par une augmentation des ventes. En conséquence, si les bénéfices de ces entreprises commencent à baisser, cela indique des problèmes tellement importants et négligés qu’il est peut-être déjà trop tard pour les résoudre.

Un autre problème est le fait que le marché est en dynamique constante et qu'il est important de comprendre exactement comment fonctionne telle ou telle unité structurelle à un moment donné. Le calcul des coûts directs permet de résoudre ces problèmes vraiment importants et de gérer une entreprise en se basant non pas sur le profit ou le chiffre d'affaires, mais sur le profit marginal.

La deuxième méthode occidentale bien connue de gestion des coûts est le concept de coût cible - une tentative de s'éloigner de la comptabilité analytique traditionnelle. La base du concept est un changement dans la vision de l'interdépendance du prix, du profit et du coût. Autrement dit, on s'attend à ce que les nouveaux produits soient vendus à un prix qui couvrira entièrement les coûts et générera les bénéfices nécessaires au développement ultérieur de l'entreprise. Pour les produits traditionnels, l’utilisation d’une telle formule n’est possible que théoriquement. Par conséquent, les créateurs du système de calcul des coûts cibles ont modifié l'ordre des actions dans cette expression et les priorités des composants ont changé en conséquence :

Coût cible = Prix cible - Bénéfice cible

L'une des premières définitions du coût cible, mais toujours d'actualité aujourd'hui, donnée par M. Sakurai en 1989, souligne la complexité et l'essence unificatrice de ce concept : « Le coût cible peut être défini comme un outil de gestion des coûts utilisé pour réduire les coûts associés. avec le produit tout au long de son cycle de vie, en combinant les efforts des départements de production, de conception, de recherche, de marketing et d’économie de l’entreprise. (Figure 2)

Figure 2. Séquence d'actions dans le concept de coût cible

Le coût cible est un modèle construit sur les principes de l'analyse GAP et pratique au stade de la planification, mais il nécessite une excellente compréhension de la situation du marché et la disponibilité des résultats d'une analyse marketing compétente, il est donc peu utile dans la pratique nationale.

Coût basé sur l'activité - calcul du coût en fonction du volume de l'activité économique

Si nous parlons de méthodes spécifiques, la méthode la plus répandue dans la pratique du Kazakhstan est la méthode ABC déjà mentionnée.

ABC est une abréviation anglaise qui signifie Activity Based Costing, c'est-à-dire « comptabilité par activité » ou « coût basé sur les processus métier ».

Depuis 1991-1992 il est largement accepté comme base pour la prise de décision stratégique, la gestion des coûts et l'amélioration de la rentabilité grâce à la réingénierie et au suivi des performances des processus métier. (Figure 3)

Figure 3. Le schéma ABC-Costing le plus simple

La planification et la comptabilité par type d'activité, plus souvent appelée ABC-costing, impliquent une comparaison dans les activités de planification, d'analyse et de comptabilité des coûts et des types d'activités de l'entreprise qui ont conduit à la formation de ces coûts (dans les systèmes de planification et de comptabilité traditionnels, les coûts sont calculés sur les lieux de leur survenance). Cela permet d’évaluer la rentabilité et d’identifier :

- les coûts « justifiés », où l'effet bénéfique (augmentation des résultats financiers) dépasse le coût ;

- les coûts (pertes) « injustifiés », lorsque le montant des coûts est supérieur à l'effet bénéfique de leur mise en œuvre.

L'analyse des coûts ABC nous donne la possibilité de diviser la comptabilité (et les divisions structurelles de l'entreprise) en divisions plus importantes et moins importantes et d'identifier les domaines les plus problématiques qui peuvent devenir (ou sont) des sources de pertes.

La méthode de calcul des coûts ABC, bien qu'elle ne soit pas idéale, est sans aucun doute l'une des meilleures à l'heure actuelle et est utilisée à la fois indépendamment et en combinaison avec d'autres méthodes de comptabilité analytique.

Si nous parlons de la pratique mondiale, où les technologies de l'information ont longtemps été utilisées activement et au maximum, nous pouvons alors citer comme exemple un modèle tel que le modèle de budgétisation optimale, qui, bien sûr, prend en compte non seulement les coûts, mais donne une approche globale évaluation des activités de l'entreprise.

Le modèle budgétaire optimal est un logiciel stratégique, déjà bien connu et basé sur des développements comptables et analytiques de dernière génération :

Comptabilité, planification et analyse par type d'activité (Activity-Based Costing) ;

Théorie du bien-être de l’entreprise.

La théorie de la valeur de l'entreprise propose la construction de modèles intégraux d'activité économique, dans lesquels toute décision de gestion (y compris les coûts) est considérée dans le contexte de l'impact sur la valeur de la valeur marchande de l'entreprise (dans une société par actions - le montant de la valeur marchande actuelle des actions). La principale réussite de ces modèles est qu'ils fournissent une commensurabilité quantitative de l'effet de la mise en œuvre des mesures planifiées entre les trois principaux blocs d'activité économique :

Opérations en cours ;

Activités d'investissement ;

Attirer des sources de financement et maintenir la stabilité financière.

Un système formalisé de traitement analytique des données budgétaires, notamment des coûts, est essentiel du fait que la dynamique de ces indicateurs affecte tous les domaines de la politique de gestion - tarification, structure de production, répartition des bénéfices, prévisions économiques, etc., par conséquent, afin d'établir un budget de gestion correct (budget principal), il est nécessaire de développer des modules automatisés pour résoudre les problèmes de ce que l'on appelle « l'analyse de sensibilité », montrant l'effet quantitatif d'éventuels écarts des paramètres budgétaires réels par rapport aux prévisions. ceux sur divers aspects des activités de l'entreprise (rotation des actifs, volume des ventes, rentabilité, etc.), et proposant également un ensemble de décisions de gestion situationnelles (c'est-à-dire quelles mesures de gestion peuvent être prises dans le cas d'une dynamique donnée des données budgétaires) .

Ainsi, parmi toute la variété des systèmes et méthodes de gestion des coûts étrangers actuellement existants, les plus intéressants sont le calcul des coûts directs, le calcul des coûts cibles, le calcul des coûts ABC, en raison de leur flexibilité et de leur capacité à s'adapter aux conditions réelles de l'économie kazakhe.

1.3 Expérience étrangère en matière de gestion des coûts

indicateur économique coût matériel

L'influence de facteurs tels que la concurrence accrue, les changements de comportement des consommateurs, la hausse constante des prix des ressources de base - sur le développement d'entreprises individuelles et de secteurs entiers de l'économie de marché - a connu une croissance significative au cours des dernières décennies, obligeant les entreprises privées des pays développés accorder une attention croissante au développement de nouveaux concepts de gestion, à l'environnement commercial interne de l'organisation et aux facteurs qui le façonnent.

Au cours des deux dernières décennies du XXe siècle, de grandes entreprises étrangères, avec l'aide des meilleurs économistes du monde, ont développé un certain nombre de méthodes spéciales de gestion des coûts, dont la plupart présentent un réel intérêt pour les entreprises des pays dotés d'une économie de marché nouvellement établie. .

Désormais, l'attention des grandes entreprises est axée sur la gestion des coûts dans le cadre du concept de production au plus juste (production au plus juste et rationnelle), lorsque les objets de réduction sont les coûts du système associés à l'élimination des stocks, des files d'attente, des traitements redondants, etc. étroitement lié à l'approche processus, l'attribution de groupes de clients clés qui prennent en charge les processus métier de bout en bout. Ils « extraient » uniquement ce qui est nécessaire des ressources de l’entreprise, les obligent à ne pas effectuer de mouvements inutiles et offrent une opportunité unique de réduire les coûts et d’améliorer en même temps la qualité du consommateur.

Les méthodes de gestion des coûts les plus couramment utilisées sont :

· Coût d'absorption

Coûts directs

Système ABC

Coût d'absorption

Le coût d'absorption - le calcul des coûts avec répartition complète des coûts - consiste à déterminer le coût de production avec la répartition de tous les coûts entre les produits vendus et les marchandises restantes. De plus, dans le cadre de cette méthode, la production ou le coût total peut être calculé. L'établissement des coûts avec répartition complète des coûts implique le calcul des coûts de production sur la base des frais généraux directs (main-d'œuvre et matériaux) et indirects répartis dans le coût de production. Les dépenses générales indirectes de l'entreprise sont soit utilisées pour calculer le coût total, soit calculées en tant que coûts de période, c'est-à-dire qu'elles ne sont pas associées à des unités physiques de produits finis et sont amorties pour la période (mois, trimestre, année). Le coût total comprend donc le coût de production plus les dépenses générales de l’entreprise (administratives, commerciales).

Dans cette méthode, la tâche principale est de répartir correctement les frais généraux, car les coûts directs, selon les principes de classification des dépenses dans cette méthode, nous pouvons facilement identifier et attribuer aux objets de coûts.

Toutefois, lors de la détermination des coûts directs, vous pouvez rencontrer un certain nombre de problèmes. Par exemple, si de nombreux types de produits sont fabriqués au même endroit en utilisant le même équipement et en utilisant les mêmes matériaux, alors dans ce cas, les coûts directs sont répartis proportionnellement aux normes élaborées par le service technologique et de planification, et les normes élaborées une fois doivent être périodiquement comparé à la consommation réelle et aux modifications apportées.

Le calcul des coûts d'absorption vous permet de créer un prix de revient plus correct et d'éliminer les pertes et bénéfices excessifs en incluant les commissions et commissions constantes dans le coût de production, et non dans les dépenses de la période.

Le schéma de génération de bénéfices pour le système d’absorption-coûts en général ressemble à ceci :

1. Revenus des ventes.

2. Coûts directs de production :

· matériaux de base ;

· salaire de base.

3. Frais généraux de production.

4. Bénéfice brut.

VP=V-PZ-OPR, (1.1)

où VP est le bénéfice brut ;

B - chiffre d'affaires ;

PP - coûts de production directs ;

OPR - frais généraux de production.

5. Frais généraux d'entreprise (commerciaux et administratifs).

6. Bénéfice d'exploitation.

OP=VP-OHR, (1.2)

où OP est le bénéfice d'exploitation ;

VP - bénéfice brut ;

OCR - frais généraux d'entreprise (commerciaux et administratifs).

Le coût d'absorption est pertinent lorsqu'une entreprise participe à une concurrence par les prix ou lorsque le prix des produits est lié à l'intégralité des coûts.

Système ABC (Activity-Based Costing).

La comptabilité par activités, ou comptabilité par activité, joue un rôle important dans le système global de gestion des coûts.

Un moyen efficace de réduire les coûts consiste à gérer les activités consommatrices de ressources à l’aide de leurs facteurs déterminants (raisons).

La gestion des coûts doit assurer une réelle réduction des coûts en réduisant les activités qui ne créent pas de valeur ajoutée et en améliorant les activités qui en créent, c'est-à-dire en augmentant la valeur du produit.

Le processus de comptabilisation des coûts et de calcul du coût des biens (travaux, services) à l'aide du système Activity Based Costing est présenté dans la figure 1.2 (extrait de l'auteur).

Figure 1.2 - Le processus de comptabilité analytique et de calcul des coûts à l'aide du système ABC

Les principaux domaines d’application de l’ABC sont :

· pour un calcul plus précis du coût des objets de coûts et la fixation des prix sur cette base ;

· pour budgétiser les coûts et contrôler le respect des budgets par type d'activité, départements, sections, divisions, etc. ;

· base d'informations pour les activités d'analyse comparative et de réingénierie des processus commerciaux sur la base de ses résultats ;

· base d'informations pour prendre des décisions concernant l'externalisation (un des types de réingénierie), ainsi que d'autres décisions.

Les facteurs de coût qui influencent un type d'activité spécifique agissent ici comme un indicateur de processus.

La méthode de chiffrage des opérations est généralement analysée en fonction de paramètres tels que : la valorisation des stocks, la prise de décision, le contrôle.

La principale caractéristique du système ABC est la répartition des coûts attribuables à la production d'une unité de production, d'un lot de produits, des frais généraux de production et des frais généraux d'exploitation.

Cette méthode présente de nombreux avantages :

1) il permet d'analyser en détail les frais généraux, ce qui est d'une grande importance pour la gestion ;

2) permet de déterminer plus précisément les coûts des capacités inutilisées pour leur amortissement périodique au compte de profits et pertes ; Le coût unitaire de production estimé à l'aide de cette méthode est la meilleure estimation financière des ressources consommées, car il prend en compte des manières alternatives complexes de déterminer les relations entre les produits et l'utilisation des ressources.

3) vous permet d'évaluer indirectement le niveau de productivité du travail - l'écart par rapport à la quantité de ressources consommées, et donc par rapport à la production ou la comparaison du niveau réel de répartition des coûts avec le volume qui pourrait être possible avec la fourniture réelle de ressources.

4) fournit non seulement de nouvelles informations sur les coûts, mais génère également un certain nombre d'indicateurs non financiers, mesurant principalement le volume de production et déterminant la capacité de production de l'entreprise.

5) les coûts des opérations individuelles et le nombre d'objets de répartition des coûts représentent des mesures de performance individuelles ; pris ensemble, ils peuvent produire des ratios de répartition des coûts qui peuvent servir de mesures de la productivité de chaque activité sous contrôle de gestion.

L'introduction du système ABC dans la pratique nationale de l'analyse économique du travail garantirait un calcul fiable du coût de produits spécifiques, ce qui augmenterait considérablement l'objectivité de l'évaluation de la rentabilité des produits.

Les circonstances suivantes constituent des pièges particuliers :

· Le chiffrage ABC nécessite une absorption assez lourde des coûts - en répartissant un grand nombre de coûts fixes ;

· des ressources supplémentaires du département financier sont nécessaires ; ce système peut être mis en œuvre de différentes manières : vous pouvez faire tous les efforts et décrire très précisément tous les budgets de dépenses, ou vous pouvez le faire avec peu de diligence ;

· le résultat obtenu ne montrera probablement pas jusqu'à quel niveau le prix du produit peut être réduit ;

· l'entreprise peut obtenir un résultat précis, mais il arrive qu'on y consacre trop d'efforts ;

· l'utilisation du calcul des coûts ABC n'exige pas de se concentrer sur des produits individualisés fabriqués pour le client, mais oblige à suivre le principe : « Produire un produit de masse ». Mais cela sera-t-il compatible avec la stratégie marketing de l’entreprise ?

Coûts directs

Dans les conditions de développement des relations marchandes, la gestion efficace des activités commerciales d'une organisation dépend de plus en plus du niveau de son support informationnel. Toute l'expérience mondiale témoigne de l'efficacité de l'utilisation de la méthode de comptabilité marginale - le système comptable Direct Costing, qui repose sur le calcul du coût de production réduit et la détermination du revenu marginal.

Le calcul des coûts directs est pertinent lors de la prise de décision d'augmenter ou de diminuer les volumes de production d'un type particulier de produit. Le revenu marginal doit couvrir les coûts fixes, et c'est la raison pour laquelle une décision positive concernant la production est prise.

Le calcul des coûts directs moderne propose deux options :

· une évaluation simple des coûts directs, basée sur l'utilisation de données uniquement sur les coûts variables (opérationnels) en comptabilité ;

· développé le calcul des coûts directs (vérible costing), dans lequel le coût, outre les coûts variables, comprend également les coûts fixes directs pour la production et la vente des produits.

En général, l'essence du système de coûts directs est de diviser les coûts en composantes fixes et variables en fonction de l'évolution du volume de production. Dans ces conditions, le coût de production est planifié et pris en compte uniquement en termes de coûts variables. La différence entre le chiffre d’affaires des ventes de produits et les coûts variables constitue la marge de contribution. Dans ce système, les coûts fixes ne sont pas inclus dans le calcul des coûts des produits et sont directement amortis pour réduire les bénéfices de l'entreprise.

Avec le système de coûts directs, un coût limité est déterminé, qui comprend uniquement la somme des coûts variables.

Pour évaluer et analyser l'efficacité de l'entreprise, cet indicateur est comparé au chiffre d'affaires de la période et le bénéfice marginal de la période de reporting est déterminé (bénéfice brut, montant de la couverture).

Le bénéfice net d'une entreprise est la différence entre la valeur reçue et le montant des coûts fixes, qui ne sont pas répartis entre les produits, mais sont amortis en tant que montant total dans les résultats financiers de la période de reporting (comptabilisation en une étape de la couverture les montants).

Selon cette méthode, le profit marginal est déterminé comme suit :

où est le chiffre d'affaires ;

Coûts de production variables ;

Frais de gestion et de vente variables.

Le bénéfice est déterminé comme suit :

où sont les coûts fixes.

Un avantage important du système de coûts directs est la possibilité d'une analyse détaillée et qualitative de la relation entre le volume de production, le coût, le revenu marginal et le profit.

Dans une économie de marché, l'établissement des coûts directs fournit des informations sur la possibilité de recourir au dumping en concurrence - en vendant des marchandises à des prix délibérément réduits, ce qui est associé à l'établissement d'une limite de prix inférieure.

Cette technique est utilisée pendant les périodes de réduction temporaire de la demande de produits pour conquérir les marchés de vente.

De plus, le calcul des coûts directs permet de contrôler plus rapidement les coûts fixes, puisque des coûts standards ou des estimations flexibles sont souvent utilisés dans le processus de contrôle des coûts.

Avec le système des coûts directs, les coûts totaux de fabrication des produits ne sont pas déterminés. Par conséquent, ce système ne répond pas à l’un des principaux objectifs de la comptabilité nationale : la préparation de calculs précis. Cependant, il convient de garder à l'esprit qu'il n'existe pas de système de calcul des coûts permettant de déterminer le coût par unité de production avec une précision à cent pour cent.

Une caractéristique importante du calcul des coûts directs est que grâce à lui, il est possible d'étudier les relations et interdépendances entre le volume de production, les coûts et les bénéfices.

Figure 1.3 - Graphique des revenus et des coûts de l'entreprise : FC - coûts fixes ; CV – coûts variables ; TC - coûts bruts ; TR -- revenu brut (revenu brut) ; R -- seuil de revenu ; Q -- volume de ventes seuil

Le graphique montre la dépendance des coûts variables, des coûts fixes et des revenus sur le volume de production. Ce graphique et ses nombreuses modifications sont utilisés dans l'analyse et la prise de décision de gestion.

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Étudiante à la maîtrise Urbisinova Zh.A., directrice scientifique : Ph.D., professeure agrégée Esturlieva A.I.

Université d'État caspienne de technologie et d'ingénierie. Sh. Yesenova, Kazakhstan.

L'influence de facteurs tels que la concurrence accrue, les changements de comportement des consommateurs, la hausse constante des prix des ressources de base - sur le développement d'entreprises individuelles et de secteurs entiers de l'économie de marché - a connu une croissance significative au cours des dernières décennies, obligeant les entreprises privées des pays développés accorder une attention croissante au développement de nouveaux concepts de gestion, à l'environnement commercial interne de l'organisation et aux facteurs qui le façonnent au sein du marché. Les entreprises kazakhes surfent également sur la vague d’intérêt mondial pour la réduction des coûts, en tournant de plus en plus leur attention vers l’expérience étrangère. Au cours des deux dernières décennies, de grandes entreprises étrangères, avec l’aide des meilleurs économistes du monde, ont développé un certain nombre de méthodes spéciales de gestion des coûts, dont la plupart présentent un réel intérêt pour les entreprises des pays dotés d’une économie de marché nouvellement établie.

Désormais, l'attention des grandes entreprises est axée sur la gestion des coûts dans le cadre du concept de production au plus juste (production au plus juste et rationnelle), lorsque les objets de réduction sont les coûts du système associés à l'élimination des stocks, des files d'attente, des traitements redondants, etc. étroitement lié à l'approche processus, l'attribution de groupes de clients clés qui prennent en charge les processus métier de bout en bout. Ils « extraient » uniquement ce qui est nécessaire des ressources de l'entreprise, les obligent à ne pas effectuer de mouvements inutiles et offrent une opportunité unique de réduire les coûts et d'améliorer en même temps la qualité du consommateur. La méthode de gestion des coûts la plus durable et la plus flexible en Occident et dans le monde entier est le système de gestion des coûts par coûts directs. Le calcul des coûts directs est une méthode comptable dans le système de contrôle de gestion, basée sur la détermination du coût réel des produits et services, quels que soient les frais semi-fixes et généraux calculés. Le système des coûts directs suppose que le coût de production n'est pris en compte qu'en termes de coûts variables. Les dépenses fixes sont collectées dans des comptes séparés et amorties directement dans le résultat financier à une fréquence spécifiée.

Le problème de l'application de ce système dans la pratique des entreprises kazakhes est que, bien souvent, les entreprises nationales évaluent leurs activités en termes de bénéfices à la fin de la période, ce qui constitue la grande erreur des coûts d'exercice. Cela peut prendre un an, un trimestre ou un mois, mais pour une entreprise en croissance, même si l'efficacité opérationnelle diminue, les bénéfices peuvent continuer à croître, compensés par une augmentation des ventes. En conséquence, si les bénéfices de ces entreprises commencent à baisser, cela indique des problèmes tellement importants et négligés qu’il est peut-être déjà trop tard pour les résoudre.

Un autre problème est le fait que le marché est en dynamique constante et qu'il est important de comprendre exactement comment fonctionne telle ou telle unité structurelle à un moment donné. Le calcul des coûts directs permet de résoudre ces problèmes vraiment importants et de gérer une entreprise en se basant non pas sur le profit ou le chiffre d'affaires, mais sur le profit marginal. La deuxième méthode occidentale bien connue de gestion des coûts est le concept de calcul des coûts ciblés - une tentative de s'éloigner de la comptabilité analytique traditionnelle. La base du concept est un changement compte tenu de l’interdépendance du prix, du profit et du coût. Autrement dit, on s'attend à ce que les nouveaux produits soient vendus à un prix qui couvrira entièrement les coûts et générera les bénéfices nécessaires au développement ultérieur de l'entreprise. Pour les produits traditionnels, l’utilisation d’une telle formule n’est possible que théoriquement. Par conséquent, les créateurs du système de calcul des coûts cibles ont modifié l'ordre des actions dans cette expression et les priorités des composants ont changé en conséquence :

Coût cible = Prix cible – Bénéfice cible

L'une des premières définitions du coût cible, mais toujours d'actualité aujourd'hui, donnée par M. Sakurai en 1989, souligne la complexité et l'essence unificatrice de ce concept : « Le coût cible peut être défini comme un outil de gestion des coûts utilisé pour réduire les coûts associés. avec le produit tout au long de son cycle de vie, en combinant les efforts des départements de production, de conception, de recherche, de marketing et d’économie de l’entreprise.

Figure 1. Séquence d'actions dans le concept de coût cible

Le coût cible est un modèle construit sur les principes de l'analyse GAP et pratique au stade de la planification, mais il nécessite une excellente compréhension de la situation du marché et la disponibilité des résultats d'une analyse marketing compétente, il est donc peu utile dans la pratique nationale.

Ainsi, parmi toute la variété des systèmes et méthodes de gestion des coûts étrangers actuellement existants, les plus intéressants sont le calcul des coûts directs, le calcul des coûts cibles, le calcul des coûts ABC, en raison de leur flexibilité et de leur capacité à s'adapter aux conditions réelles de l'économie kazakhe. Les coûts jouent un rôle très important dans les activités d'une entreprise. Les activités de production et économiques d'une entreprise sont associées à la consommation de matières premières, de matières auxiliaires, d'énergie technologique, d'eau, de masse salariale, de cotisations aux fonds sociaux et d'un certain nombre d'autres coûts et déductions nécessaires.

Fournir des données objectives pour l'élaboration du budget de l'entreprise ;

La capacité d'évaluer les activités de chaque division de l'entreprise d'un point de vue financier ;

Prendre des décisions de gestion éclairées et efficaces.

Ainsi, afin de résoudre les problèmes de réduction des coûts de production et de vente de produits dans l'entreprise, il faut élaborer un programme qui prendrait en compte tous les facteurs qui influencent la réduction des coûts de production et de vente de produits, et qui prendrait en compte être ajusté en tenant compte de l'évolution des circonstances dans l'entreprise.

Littérature:

1. Abryutina M.S. Analyse des activités financières et économiques d'une entreprise : Guide pédagogique et pratique - 3e éd., révisé. et supplémentaire : manuel / M.S. Abryutina, A.V. Gracheva.-3e éd., révisée. et complémentaire - M. : Business and Service, 2001.-272 p.

2. Asylbekov I. Calcul des coûts selon la méthode « Direct costing ». Ses avantages et inconvénients // KarSU Youth et problèmes actuels du monde moderne. – 2004 - n° 4, p.

3. Berdnikova T.B. Analyse et diagnostic des activités financières et économiques de l'entreprise. – M. : INFRA-M, 2004. – 320 p.

4. Guseva, I.B., Plekhanova, A.F. Comptabilité et répartition des coûts indirects // Manuel des économistes - 2005. - N° 7. - P. 132-134.

5. Gorélik O.M. Analyse marginale dans la gestion des coûts et des coûts de production // Gestion financière. – 2009.- N° 2.- P. 87-90.